Ольга Борзунова - Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца того же года;

период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация была создана в день, попадающий в период с 1 по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания.

Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

2. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам.

В течение отчетных периодов такие страхователи производят ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь рассчитывает платеж к доплате в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, фонды обязательного медицинского страхования или возврату (зачету).

Для страхователей, которые уплачивают страховые взносы за себя, отчетных периодов не существует согласно ст. 16 комментируемого Закона. Речь идет об индивидуальных предпринимателях, адвокатах, частных нотариусах, иных лицах, занимающихся частной практикой.

Они могут платить взносы в виде фиксированного платежа как ежемесячно, так и единой суммой за год. Сроки для ежемесячной уплаты взносов не установлены, однако в целом весь платеж необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего года.

Кроме того, для указанной категории страхователей не установлена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, а также сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, абз. 4 п. 2 ст. 14 Закона № 167-ФЗ, п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

Статья 11. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:

1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;

2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений с 2010 г. не претерпели изменений. Как в целях исчисления ЕСН, так и в целях исчисления страховых взносов такой датой считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Датой осуществления выплат или иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов является:

для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, – день начисления выплат в пользу работника;

для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Таким образом, при выплатах, произведенных физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) в денежной форме (наличной или безналичной), объект страховых взносов формируется в том отчетном периоде, в котором были начислены такие выплаты. При выплатах, производимых в пользу физических лиц в натуральном выражении, начисление должно быть произведено в момент привязки такой выплаты к конкретному физическому лицу в первичных бухгалтерских документах.

Получается, что для организаций и индивидуальных предпринимателей для целей исчисления страховых взносов обязательно применение метода начисления, а для физических лиц – кассового метода, поскольку последние не обязаны вести учет своих доходов и расходов.

При применении норм комментируемой статьи необходимо обратить внимание на определение даты осуществления выплат при начислении отпускных. Страховой взнос должен быть начислен в том месяце, когда фактически начислены отпускные. Это следует и из ст. 242 НК РФ. При этом момент выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому, если отпускные начислены, к примеру, 31 июля за отпуск, который начнется 2 августа, страховой взнос нужно начислить в июле.

Это же правило распространяется на те случаи, когда отпуск приходится более чем на один месяц. Страховой взнос должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные начислены.

Статья 12. Тарифы страховых взносов

1. Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

2. Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 процента.

Основное изменение, которое касается плательщиков страховых взносов, – значительное повышение ставок. Это произойдет с 2011 г. (ст. 12, ч. 2 ст. 62 комментируемого Закона). Кроме того, уплачивать страховые взносы по общеустановленным тарифам придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

А на 2010 г. в ст. 57 комментируемого Закона для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), установлены следующие тарифы страховых взносов:

в Пенсионный фонд РФ – 20%. Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении лиц 1966 г. рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 г. рождения и младше они распределяются следующим образом: 14% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии;

в Фонд социального страхования РФ – 2,9%;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%.

Таким образом, в целом плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физлицам, должны перечислить в страховые фонды 26% взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 комментируемого Закона). Повторимся, что использование регрессивной шкалы не предусмотрено. А если выплаты в пользу работника превысят 415 000 руб. (рассчитанных нарастающим итогом с начала года), то страховые взносы с суммы превышения взиматься не будут.

В 2010 г. общая сумма страховых взносов останется прежней (в размере 20%) для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 1 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона). Причем согласно подп. 1 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ для лиц 1966 г. рождения и старше предусмотрено, что вся сумма пенсионных взносов (15,8%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 9,8% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.

Пониженный тариф (по сравнению с ожидаемым в 2011 г.) установлен для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14% (п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона). В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ в отношении лиц 1966 г. рождения и старше предусмотрено, что взносы полностью (14%) перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются так: 8% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.

Аналогичный тариф (14% в ПФР) в 2010 г. применяют лица, использующие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов. Напомним, что ранее в ст. 239 НК РФ была установлена льгота по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам-инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов и учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов: не облагались ЕСН выплаты каждому работнику-инвалиду в пределах 100 000 руб. Согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона (аналогично правилу подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, применявшемуся для целей ЕСН) пониженный тариф не распространяется на плательщиков, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762. Данный Перечень полностью идентичен применявшемуся ранее для целей ЕСН (см. постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884). В нем указаны автомобильные шины, продукция цветной и черной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни и драгметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, несколько других видов товаров.