Ольга Борзунова - Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

2) согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагались ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. В части 2 комментируемой статьи такого уточнения не содержится, следовательно, вся сумма суточных, выплаченная командированному работнику, не облагается страховыми взносами. Необходимо отметить, что с 2009 г. было отменено нормирование суточных для целей налога на прибыль (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). И, несмотря на то что в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ изменений не вносилось, нормирование для целей ЕСН также не применялось. Контролирующие органы указывали, что на основании ст. 168 ТК РФ не облагаются ЕСН суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации (письма Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/6, от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/5, от 2 марта 2009 г. № 03-04-06-02/15, от 23 марта 2009 г. № 03-04-06-02/20, УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16—15/061727). Вместе с тем для целей НДФЛ нормирование суточных сохраняется в размере не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, в ч. 2 комментируемой статьи внесено следующее дополнение: порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физлицам, находящимся во властном подчинении организации, которые направляются в командировку для участия в заседании руководящего органа компании. Отметим, что вопрос об обложении ЕСН выплат в пользу указанных лиц до 1 января 2009 г. был спорным;

3) в пункте 1 ч. 1 комментируемой статьи в отличие от подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ отсутствует уточнение о том, что к государственным пособиям относятся в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам. Однако указанные пособия являются обеспечением по обязательному социальному страхованию (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»), поэтому они исключаются из базы для расчета страховых взносов;

4) единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка. Следует отметить, что до 2010 г. в подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ подобного ограничения не было установлено;

5) до 2010 г. не было единой позиции по вопросу о том, начисляется ли ЕСН на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они проводят отпуск за границей. Сначала Минфин России (Письмо от 9 декабря 2004 г. № 03-05-01-04/104) разъяснял, что в данном случае стоимость проезда к месту проведения отпуска за пределами РФ и обратно не уменьшает базу по налогу на прибыль и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается ЕСН. Затем мнение финансового ведомства изменилось, оно указывало следующее: если работник следует в отпуск воздушным транспортом, то проезд оплачивается до международного аэропорта, из которого производится вылет, потому что именно пропускной пункт этого аэропорта будет пунктом пропуска через границу РФ (Письмо от 19 августа 2005 г. № 03-05-02-04/159). Однако арбитражные суды приходили к такому выводу: при проведении отпуска за границей работнику оплачивается проезд до ближайшего от государственной границы РФ российского аэропорта. Эта сумма не облагалась ЕСН.

Теперь в п. 7 ч. 1 комментируемой статьи уточнено, что в случае проведения отпуска работниками, проживающими в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за пределами территории РФ не облагается страховыми взносами стоимость проезда или перелета, рассчитанная по тарифам от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;

6) страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг (п. 5 ч. 1 комментируемой статьи). Данные суммы вместе со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно будет учитывать при определении базы по налогу на прибыль;

7) не облагаются страховыми взносами суммы пенсионных взносов, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 комментируемой статьи);

8) исключить из базы для исчисления страховых взносов различные дополнительные взносы работодателя, уплачиваемые в связи с социальным обеспечением отдельных категорий работников, призван новый п. 6.1 ч. 1 комментируемой статьи. Законодательством Российской Федерации, однако, в настоящее время предусмотрен только один вид таких взносов – доплаты к пенсии работникам угольной промышленности, непосредственно занятым полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, работникам ведущих профессий – горнорабочим очистного забоя, проходчикам, забойщикам на отбойных молотках, машиниста горных выемочных машин, получающим досрочную трудовую пенсию по старости, назначенную в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», и оставившим эти работы, а также работникам, за которыми сохраняется право на получение трудовой пенсии по старости по указанному основанию за счет взносов на выплату доплаты к пенсии, уплачиваемых организациями угольной промышленности в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Статья 10. Расчетный и отчетный периоды

1. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

3. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

4. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

5. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

6. Предусмотренные частями 3—5 настоящей статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

1. Комментируемый Закон установил два временных периода, по итогам которых страхователь исполняет свои обязательства, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов. Это расчетный и отчетный периоды.

Согласно ч. 1 комментируемой статьи расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Календарный год длится с 1 января по 31 декабря.

По итогам расчетного периода завершается процесс формирования базы по страховым взносам, окончательно определяется сумма взносов к уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, по завершении расчетного периода страхователи должны заполнить и подать в налоговые органы декларацию по страховым взносам.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. По итогам каждого отчетного периода подводятся промежуточные итоги. Это выражается в уплате авансовых платежей по взносам, составлении отчетности и представлении ее в контролирующие органы.

Комментируемая статья определяет, какой отчетный период является для организации первым, а какой – последним. Указанная норма отличается от аналогичных норм, содержащихся в других законах.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, а также п. 2 ст. 23 Закона № 167-ФЗ для вновь созданных организаций первым расчетным периодом является:

период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;

период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним расчетным периодом считается (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 3 ст. 23 Закона № 167-ФЗ):

период с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Днем ликвидации считается день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ согласно ст. 16 и п. 6 ст. 22 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;