Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Кроме того, читателям следует учитывать положения ст. 286 НК РФ, которая устанавливает следующее: налогоплательщик – получатель дохода должен самостоятельно начислять и уплачивать налог с доходов от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), облагаемых по налоговой ставке 24 %.

Налог на прибыль исчисляется и удерживается налоговым агентом с перечисленных в табл. 23 доходов с учетом приведенных исключений при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода. При этом налоговые обязательства по налогу на прибыль (НОНАналогнаприбыль), исчисленные налоговым агентом, будут определяться по следующей формуле:

НОНАналогнаприбыль = Д х СТналогнаприбыль,

где Д – величина налогооблагаемого дохода, выплачиваемого налоговым агентом в пользу иностранной организации;

СТналогнаприбыль – ставка налога на прибыль, установленная налоговым законодательством для налогообложения данного вида доходов.

При определении налоговой базы по доходам, касающимся доходов от реализации акций (долей) и доходов от реализации недвижимого имущества, указанных в табл. 23, сумма доходов может быть уменьшена на величину расходов (ст. 268 и 280 НК РФ) иностранной организации, если к дате выплаты доходов в распоряжении налогового агента имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. В таком случае налоговые обязательства по налогу на прибыль, исчисляемые, удерживаемые и выплачиваемые в бюджет налоговым агентом, определяются по формуле:

НОНАналогнаприбыль = (Д-Р) х СТналогнаприбыль,

где Д – величина налогооблагаемого дохода, выплачиваемого налоговым агентом в пользу иностранной организации;

Р – документально подтвержденные расходы иностранной организации, учитываемые для целей налогообложения в соответствии со ст. 268 и/или 280 НК РФ;

СТналогнаприбыль – ставка налога на прибыль, установленная налоговым законодательством для налогообложения данного вида доходов.

Что касается операций выплаты дивидендов налоговым агентом – российской организацией, то ст. 275 НК РФ установлен специальный порядок исчисления налога на прибыль. Если получателем дивидендов является российская организация, то сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов (НОНАналогнаприбыль), исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

НОНАналогнаприбыль = К х СТналогнаприбыль х (Драспределяемые – Дполучено),

где К– отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

СТналогнаприбыль– соответствующая налоговая ставка. Для данного случая налоговым законодательством установлены две ставки – 9 и 0 % (ст. 284 НК РФ);

Драспределяемые– общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов;

Дполучено– общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов.

Данные суммы полученных дивидендов включаются в расчет, если ранее они не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Кроме того, в сумму полученных налоговым агентом дивидендов (Дполучено) не включаются дивиденды, облагаемые по налоговой ставке 0 %. Налоговая ставка 0 % применяется к доходам в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом НК РФ требует выполнения следующего условия – стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Если рассчитанное налоговым агентом значение НОНАналогнаприбыль составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога на прибыль не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При выплате российской организацией – налоговым агентом дивидендов в пользу иностранной организации налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка 15 %.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (ст. 287 НК РФ).

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или если сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (ст. 310 НК РФ).

По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления отчетности по налогу на прибыль, налоговый агент обязан представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ).

3.4. Количественная оценка и периодичность возникновения и применения налоговых вычетов

3.4.1. НДС как потенциальный налоговый вычет

При исчислении НДС суммы налоговых вычетов определяются только в соответствии с данными регистров налогового учета – книг покупок. При этом записи вносятся в эти регистры не на дату осуществления хозяйственной операции, следствием которой являются расчеты по НДС, а в момент, когда согласно налоговым нормам возникает право на применение налогового вычета.

Все налоговые вычеты, приведенные в ст. 171 НК РФ, можно объединить для предприятий, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков на территории Российской Федерации, в семь групп:

– вычеты в виде сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;

– вычеты в виде сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– вычеты в виде сумм НДС, возникших в процессе ведения капитального строительства;

– вычеты в виде сумм НДС, уплаченных покупателями – налоговыми агентами;

– вычеты в виде сумм НДС, возникших при получении в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, имущественных прав;

– вычеты в виде сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет, в случае возврата товаров (отказа от работ, услуг) покупателем после их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);

– вычеты в виде сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Условия возникновения и применения каждой группы налоговых вычетов имеют свои особенности и требуют отдельного рассмотрения. Однако первоначально обратимся к более общему вопросу – определению круга лиц, обладающих правом на применение налоговых вычетов по НДС. Налоговые вычеты применяются только организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками НДС. В силу данного условия не имеют права использовать налоговые вычеты по НДСдве группы лиц, к которым относятся следующие организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС: