Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
То есть если в течение 25 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента платеж в полном объеме в бюджет не поступил. При этом если предприниматель все-таки уплатил полную стоимость патента (но позже) или его часть, эти платежи ему не возвращаются и не возмещаются в счет уплаты других налогов.
Предприниматель может перейти с патентной УСН на другой вид УСН или на другую систему налогообложения, но не раньше, чем закончится срок патента. При утрате права на патент налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган. Срок для уведомления об утрате права на патент, а также и о переходе на иной режим налогообложения установлен сравнительно небольшой – налогоплательщику дано всего 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Но с переходами следует быть очень осторожными, в п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ срок на восстановление права перейти на патент после его утраты установлен в 3 года, не ранее.
Индивидуальным предпринимателям на патенте вменена обязанность вести налоговый учет доходов в Книге учета доходов. В принципе, для расчета налоговых обязательств этот учет вроде бы и не нужен, но поскольку при применении патента необходимо выдержать ограничения в 20 млн руб. по доходам, то его необходимость не вызывает сомнений.
Самые главные достоинства этого вида УСН заключаются в предельной простоте уплаты налога и в отсутствии какой-либо отчетности по этому налогу вообще. Однако если предприниматель привлекает наемных работников, то ему придется отчитываться перед налоговым органом по НДФЛ о выплаченных работникам доходах и перед социальными фондами по страховым взносам. Подробности этих процедур будут освещаться в гл. 5 и 6. А пока мы вернемся к нашему примеру с автосервисом, но несколько изменим входные данные: ведь он может работать и в статусе индивидуального предпринимателя с количеством работников не более 5 человек. С учетом того, что предприниматель должен платить страховые взносы не только за своих работников, но и за себя, увеличим эту статью на 34 % от 12 МРОТ, что составляет 34 % х 12 х 4330 = 17,66 тыс. руб.
Определим годовую стоимость патента, если этот бизнес находится в Московской области (табл. 3.3):
Таблица 3.3
Благодаря тому что фактические доходы автосервиса превысили потенциально возможный доход по этому виду деятельности, такой вариант оказался прибыльным для владельца бизнеса, почти как УСН с объектом «доходы».
3.4. Выбор объекта налогообложения
Как видите, у каждого объекта налогообложения есть свои достоинства и свои недостатки. Так какой же объект налогообложения выбрать?
В начале деятельности практически никогда не бывает прибыли, а при убыточном результате наиболее удобный режим – это «доходы, уменьшенные на величину расходов» в качестве объекта налогообложения. В дальнейшем, когда появятся прибыль и штат наемных работников, придется провести дополнительные расчеты, чтобы найти наиболее выгодный для себя объект налогообложения.
Вот как будут выглядеть расчеты для автосервиса в сравнительных таблицах (табл. 3.4 и 3.5):
Таблица 3.4. Автосервис – юридическое лицо
Сравнивая размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, можно сделать вывод, что наиболее выгодным режимом налогообложения будет УСН с объектом «доходы».
А вот что получится для автосервиса, которым занимается индивидуальный предприниматель.
Таблица 3.5. Автосервис – индивидуальный предприниматель
В этом случае наиболее выгодным оказался патент. Но результаты нашего примера нельзя просто переносить на любой бизнес – везде могут быть свои особенности и условия. Например, при патентной УСН вполне можно обойтись без бухгалтера и сэкономить и на зарплате, и на страховых взносах с нее. В любом случае расчеты помогут найти верное решение. Но есть несколько приемов, которые помогают обойтись без сложных и долгих вычислений – их можно применить практически всегда.
При выборе объекта налогообложения в первую очередь следует обращать внимание на величину расходов, которые налогоплательщики могут учесть при расчете единого налога. Даже если прибыли нет, налогоплательщик будет платить минимальный налог в размере 1 % от суммы своих доходов.
Сумма минимального налога будет равна сумме единого налога при доле расходов 93,33 %. Она рассчитывается при помощи уравнения (100 % – 93,33 %) х 15 % / 100 = = 1 %. Если доля расходов больше 93,33 %, то уплачивается минимальный налог. Если у налогоплательщика вообще нет никаких расходов, которые можно было бы учесть при расчете единого налога, единый налог при неудачно подобранном объекте налогообложения УСН составит 15 % от суммы полученного дохода. Это предельные значения налоговых обязательств при УСН, своеобразные минимум и максимум, между которыми и будут находиться реальные суммы налогов.
Понятно, что при относительно небольших расходах следует обращать внимание на другой объект налогообложения – доходы. Ведь тогда размер единого налога составит всего 6 % от суммы доходов. Также с помощью этого уравнения можно рассчитать и другое предельное значение, когда равны налоговые обязательства по УСН с любым объектом: (100 % – 60 %) х 15 % = 100 % х 6 %.
Получается, что, когда доля расходов в составе доходов составляет 60 %, налогоплательщикам безразлично, какой объект налогообложения выбрать. И в том и в другом случае сумма единого налога все равно будет 6 % от величины полученных доходов. А вот если доля расходов меньше 60 %, то целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения «доходы».
Если доля расходов больше 60 %, то следует обратить внимание еще на один фактор, оказывающий влияние на сумму единого налога, – это пенсионные взносы. Помните, что вычет по взносам значительно уменьшал сумму налога при объекте «доходы». Вот это мы и проанализируем. Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, а также на взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, но не более чем на 50 % суммы налога. Иными словами, величина единого налога может уменьшиться с 6 до 3 % от общей суммы дохода.
Когда выбор объекта сделан, надо разобраться, что именно учитывается в расходах и доходах при применении упрощенной системы налогообложения. Для этого рассмотрим особенности принятия к учету расходов и доходов по правилам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
4. Принятие к учету расходов и доходов
4.1. Особенности признания доходов
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. То есть любой расход должен быть так или иначе подтвержден одним из указанных документов. Первичными документами по поступлению доходов считаются, например, приходные кассовые ордера, кассовые чеки, бланки строгой отчетности или другие, в которых есть все необходимые реквизиты.[25] Любая организация или предприниматель могут по своему выбору как пользоваться утвержденными Росстатом формами для каждого вида документа, так и составить собственные. Для этого пригодится схема структуры первичного документа (рис. 4.1).
Рис. 4.1. Схема структуры первичного документа
Документами налогового учета служат счета-фактуры или, что актуальнее для «упрощенцев», книги доходов и расходов. Кроме этого, о поступлении налогооблагаемых доходов могут свидетельствовать записи в гражданско-правовых договорах (например, о поступлении оплаты на момент заключения договора), отчеты комиссионера и др.
Порядок признания доходов по кассовому методу закреплен для всех налогоплательщиков, применяющих УСН в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Это означает, что для расчета налоговых обязательств при УСН дата получения дохода определяется как день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу, либо как день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо как день погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
Из этого следует также, что в случае поступления предоплаты в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) вся сумма должна быть включена в доход при определении налоговой базы за тот период, в котором была получена предоплата. Сразу же рассмотрим и вариант, когда возвращаются суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты: на сумму возврата будут уменьшены доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.[26]
При этом с позиций налогового законодательства не всякое поступление денежных средств или материальных ценностей признается доходом (имеется в виду тот доход, который необходим для исчисления налогов). Поступления в общем случае должны быть от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав налогоплательщика, т. е. поступления служат оплатой за проданные товары или оказанные услуги. Например, поступление денег в уставный капитал организации, применяющей УСН, не учитывается в таких доходах. Так же и получение займа в кассу предпринимателя – здесь снова нет реализации.
