Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Ставка налога для этого вида УСН, установленная п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, выше – 15 %. Но субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки, что позволяет снижать ставку налога вплоть до 5 %. Налоговая ставка по объекту «доходы» жестко установлена Налоговым кодексом и не может быть изменена региональными законами.
Для отдельных налогоплательщиков-«упрощенцев» в Московской области Законом МО № 9/2009-03 от 12.02.2009 г. установлена налоговая ставка в размере 10 %. Среди видов деятельности, которым предоставлена такая возможность, фигурируют отрасли сельского хозяйства, транспортные услуги, социальные, культурные и образовательные услуги. В Ленинградской области все упрощенцы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» платят единый налог по ставке 7 %/ а в Санкт-Петербурге – 10 %.[20]
По законам математики получается, что независимо от ставки налога его не надо платить, если налоговая база равна нулю или, если в налоговом периоде был получен убыток. Однако это не так. Для этих случаев в п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность уплаты минимального налога. По общему правилу, если за налоговый период сумма исчисленного единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то следует уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога составит 1 % от доходов налогоплательщика, полученных за соответствующий налоговый период.
Для исчисления единого налога по этому способу надо действовать по следующему алгоритму (рис. 3.1).
В отличие от порядка исчисления по объекту «доходы» здесь у налогоплательщиков есть возможность переносить убытки на будущие периоды, уменьшая тем самым налоговую базу (доходы, уменьшенные на величину расходов). При этом в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ сумма перенесенного убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Если весь убыток не удается списать в периоде, следующем за тем, в котором он был получен, то его остаток может переноситься на последующие налоговые периоды, но только в пределах 10 лет.
Этот вид УСН требует от налогоплательщиков ведения налогового учета полученных доходов и произведенных расходов, что делает его более трудоемким. Зато налоговые обязательства напрямую зависят от рентабельности: чем прибыльнее бизнес, тем больше налог. В случае убытка предусмотрена возможность его списания в последующих налоговых периодах.
Рис. 3.1. Алгоритм исчисления единого налога
Сделаем расчет (табл. 3.2) для автосервиса из примера (см. табл. 3.1):
Таблица 3.2
Несмотря на уменьшение налоговой базы по сравнению с предыдущим расчетом, общая налоговая нагрузка для данных условий оказалась выше. Причина в том, что страховые взносы при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитываются в расходах; уменьшая налоговую базу, а при УСН с объектом «доходы» – уменьшают сумму налога.
3.3. Патентная УСН
Этот способ в Налоговом кодексе не выделен как самостоятельная, отдельная форма применения упрощенной системы налогообложения. Однако в нем как раз используется иной, не похожий на рассмотренные ранее объект налогообложения. Несмотря на существенные ограничения в применении, у отдельных предпринимателей наверняка будет возможность воспользоваться и этой формой, поэтому стоит рассказать об особенностях патентной УСН.
Согласно «Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг.» будет сокращаться число видов деятельности, по которым применяется налоговый режим в виде ЕНВД, с одновременным замещением его упрощенной системой налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Поэтому актуальность патента в ближайшие годы будет только расти.
Налоговый режим УСН на основе патента предназначен для использования его индивидуальными предпринимателями, организации его применять не вправе. Уплата налога в этом случае исполняется в виде оплаты стоимости патента. Стоимость патента никак не зависит от размеров фактических доходов или расходов предпринимателя. Она устанавливается в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ как процентная доля (по ставке 6 %) установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем дохода.
Введение упрощенной системы налогообложения в виде патента на конкретной территории относится к компетенции законодательных органов власти субъектов РФ. Они же утверждают потенциально возможные к получению предпринимателями размеры доходов по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение патента.
В Москве потенциально возможный годовой доход для патентной УСН от деятельности по оказанию автотранспортных услуг установлен[21] в размере 180 тыс. руб., а по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств – 360 тыс. руб. В Московской области такие доходы установлены[22] в большем размере: соответственно 194 500 руб. и 389 100 руб. А вот в Санкт-Петербурге и Ленинградской области не приняты специальные законы о возможности применения такого режима, и, значит, в этих регионах получить патент не удастся.
Патент выдается, в зависимости от пожеланий налогоплательщика, на период от 1 до 12 месяцев. В случае получения предпринимателем патента на срок менее года стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который он выдан. Именно этот период считается налоговым периодом по патентной УСН.
Предприниматель, выбравший патент, должен подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Сделать это необходимо заранее, минимум за один месяц до начала применения патента. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней выносит решение по заявлению и выдает предпринимателю либо патент, либо уведомление об отказе в его выдаче.
Оплата стоимости патента производится в два этапа: одну треть стоимости следует уплатить в течение 25 календарных дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, а оставшиеся две трети стоимости патента налогоплательщик оплачивает в течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом, подобно УСН с объектом налогообложения «доходы», при уплате оставшейся части стоимости патента она уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. С учетом ограничений п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ стоимость патента не может[23] быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 %.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода может быть дифференцирован с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ. Перечень видов деятельности, по которым может применяться патентная УСН, предусмотрен в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. В нем представлены 67 видов различных услуг, оказываемых населению, а также требующие специальных лицензий частная медицинская практика, частная фармацевтическая деятельность и частная детективная деятельность. С учетом запланированного в налоговой политике РФ на 2011–2015 гг. расширения сферы применения этого вида УСН указанный перечень может быть существенным образом изменен, и изменения могут вступить в силу в любое время.[24]
То же касается и отмены ограничений на применение этого вида УСН, но пока они таковы:
• применять патент могут только индивидуальные предприниматели;
• виды деятельности для применения патента ограничены перечнем в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ;
• патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он выдан (можно одновременно применять несколько патентов, в том числе на территории разных субъектов РФ);
• индивидуальный предприниматель на патенте вправе привлекать наемных работников, но среднесписочная численность их за налоговый период не должна превышать 5 человек;
• в течение календарного года, в котором налогоплательщик применяет патент, его доходы независимо от количества полученных патентов не должны превышать 20 млн руб.
Если налогоплательщик в период своей деятельности, по которой был выдан патент, превысит допустимые пределы численности или дохода, то он считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем с самого начала налогового периода, на который выдан патент. То же правило применяется и в случае неуплаты или неполной уплаты одной трети стоимости патента в установленный срок.
То есть если в течение 25 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента платеж в полном объеме в бюджет не поступил. При этом если предприниматель все-таки уплатил полную стоимость патента (но позже) или его часть, эти платежи ему не возвращаются и не возмещаются в счет уплаты других налогов.
