Виталий Семенихин - Аренда
– если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;
– при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.
По договору безвозмездного пользования, без указания срока, каждая из сторон договора вправе во всякое время отказаться от договора, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения (статья 699 ГК РФ).
Ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу (статья 700 ГК РФ). В этом случае новому собственнику или пользователю переходят права по ранее заключенному договору безвозмездного пользования, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя.
Когда смена ссудодателя происходит по причине смерти гражданина – ссудодателя либо реорганизации или ликвидации юридического лица – ссудодателя, то права и обязанности по договору безвозмездного пользования переходят к наследнику (правопреемнику) или к другому лицу, к которому перешло право собственности на вещь или иное право, на основании которого вещь была передана в безвозмездное пользование.
В случае реорганизации юридического лица – ссудополучателя его права и обязанности по договору переходят к юридическому лицу, являющемуся его правопреемником, если иное не предусмотрено договором.
Прекращение договора безвозмездного пользования происходит в случае смерти гражданина – ссудополучателя или ликвидации юридического лица – ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором (статья 701 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при безвозмездном пользовании имуществом, налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов, для целей уплаты налога на прибыль, доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Президиум ВАС Российской Федерации в Информационном письме от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что пункт 8 статьи 250 НК РФ подлежит применению и при безвозмездном получении права пользования вещью. Сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 19 апреля 2010 года № 03-03-06/4/43, от 11 декабря 2009 года № 03-03-06/1/804, от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77. Данное положение распространяется и на некоммерческие организации. И действует вне зависимости от того, является такой договор срочным или бессрочным. В такой ситуации можно порекомендовать налогоплательщикам, заключать смешанный возмездный договор, что позволит снизить риски.
Например, если организация получает в безвозмездное пользование от МУП контейнеры для сбора и вывоза бытового мусора, то у нее возникает внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом. Сумма внереализационного дохода исчисляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета у передающей стороны или, при отсутствии таких данных, исходя из рыночной стоимости товара (выполненных работ, оказанных услуг). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Вот так фискальные органы в Письме Минфина Российской Федерации от 8 августа 2007 года № 03-03-06/1/545, путают безвозмездное пользование с получением товара, что очень рискованно. При этом можно порекомендовать, в договоре указывать не безвозмездное или бесплатное пользование, а то, что пользование указанным имуществом оплачивается в сумме оказания основной услуги.
Но не всегда налоговики такие злые, иногда они еще хуже, и просто заманивают в ловушку. К примеру, в Письме Минфина Российской Федерации от 16 января 2007 года № 03-03-06/2/1 сказано, что нет ограничений при использовании «амортизационной льготы» в зависимости от способа использования, в том числе безвозмездного пользования амортизируемого имущества. Но ведь, так как передача в безвозмездное пользование будет признана экономически необоснованной, то и суммы «амортизационной льготы» не могут быть учтены для налогообложения по данному основанию.
В соответствии с пунктом вторым статьи 322 НК РФ, по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.
Финансисты и сами себе противоречат. В Письме Минфина Российской Федерации от 25 января 2008 года № 03-11-04/2/13, указано, что налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество даже от учредителя, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
В Письме Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2007 года № 03-11-04/2/116, для такого же налогоплательщика указано, что не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования, поэтому при получении по договору безвозмездного пользования от учредителя физического лица с долей участия более 50 процентов компьютера, принтера, модема и автомобиля объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.
В то же время расходы, связанные с использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование (услуги Интернет, текущий ремонт, приобретение горюче-смазочных материалов и автозапчастей), могут учитываться для целей налогообложения при условии, что указанное имущество используется для предпринимательской деятельности.
Чтобы снять противоречие, можно посоветовать налогоплательщикам, вместо договоров безвозмездного пользования заключать договор аренды.
Для целей налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся, безвозмездно полученное от арендатора по завершении договора аренды земельного участка оборудование и построенные им на арендуемом земельном участке здания. Налоговые органы считают их безвозмездно полученным имуществом (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 29 ноября 2006 года № 20–12/105055.2).
Безвозмездное пользование у ссудодателя
Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.
В данной статье рассмотрим: правовые аспекты договора безвозмездного пользования (договору ссуды), порядок отражения в учете имущества, переданного в безвозмездное пользование, у ссудодателя.
Согласно статье 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил с учетом износа, если иное не предусмотрено договором.
Договор аренды и договор ссуды по своему характеру очень похожи. Поэтому к договору безвозмездного пользования применяются правила договора аренды в части определения передаваемого объекта, срока договора, об обязанности использовать его в соответствии с его назначением и другие условия, которые не противоречат сущности договора ссуды. Вместе с тем договор ссуды в отличие от договора аренды является безвозмездным, совмещающим в себе условия договора аренды и займа.
Объектом договора могут быть:
– земельные участки и другие обособленные природные объекты;
– предприятия и другие имущественные комплексы;
– здания и сооружения;
– оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования ссудополучателем.
В договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) обязательно должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю. В случае отсутствия этих данных договор считается незаключенным.
