Виталий Семенихин - Аренда

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению услуги по прокату (019400 ОКУН), в том числе спортивного инвентаря, можно отнести к подгруппе 019400 ОКУН «Услуги предприятий по прокату» по коду 019406 «Прокат предметов спорта, туризма, игр». В отношении указанной предпринимательской деятельности может применяться единый налог на вмененный доход при условии, что данные услуги предоставляются физическим лицам, а не организациям (Письма Минфина Российской Федерации от 20 августа 2009 года № 03-11-06/3/207, от 27 января 2009 года № 03-11-09/20, от 22 апреля 2008 года № 03-11-04/3/214, от 18 февраля 2008 года № 03-11-02/22).

Оплата предоставляемых бытовых услуг физическими лицами может производиться как наличным, так и безналичным расчетом. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 18 февраля 2008 года № 03-11-04/3/74, от 23 марта 2007 года № 03-11-04/3/82 и от 8 мая 2007 года № 03-11-05/97.

Если оплата услуг проката, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическими лицами, то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСНО (Письмо Минфина Российской Федерации от 3 октября 2007 года № 03-11-04/3/386).

Безвозмездное пользование – получение и предоставление

Безвозмездное пользование (ссуда) по имуществу

В настоящее время отношения безвозмездного пользования имуществом распространены в хозяйственной деятельности организаций. Наиболее важные положения о безвозмездном пользовании сформулированы в главе 36 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В нижеприведенном материале рассмотрены правовые основы договоров безвозмездного пользования имуществом, а также обозначены проблемы, с которыми могут столкнуться плательщики налога на прибыль, передающие или использующие имущество на безвозмездной основе.

Согласно статье 606 ГК РФ аренда – это предоставление имущества за плату, а при передаче имущества в безвозмездное пользование никакой платы не предполагается. При этом согласно пункту 2 статьи 689 ГК РФ при оформлении договора безвозмездного пользования применяются правила договора аренды.

ГК РФ для передачи имущества в безвозмездное пользование предусматривает договор ссуды.

Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передать вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется ее вернуть в том же состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (пункт 2 статьи 690 ГК РФ). Например в Постановлении ФАС Уральского округа от 5 марта 2007 года №Ф09-1888/06-С6 по делу №А76-21857/2006 суд признал договор безвозмездного пользования нежилым помещением недействительной (ничтожной) сделкой в силу статьи 690 ГК РФ, устанавливающей запрет коммерческой организации на передачу имущества в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее участником, взыскав за спорный период, в качестве применения последствий недействительности сделки, неосновательное обогащение за пользование имуществом истца.

При передаче вещи по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) право собственности на эту вещь не переходит.

В соответствии с заключаемым договором безвозмездного пользования ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора и ее назначению (статья 691 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования, то вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и тому подобным).

Ссудополучатель вправе потребовать предоставление ему таких принадлежностей и документов, если они не были переданы, но по причине их отсутствия вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя. Если в установленные сроки ссудодатель не предоставил соответствующие материалы, то за ссудополучателем сохраняется право расторгнуть договор безвозмездного пользования (договор ссуды) и получить возмещение понесенного им ущерба, подтвержденного документально.

Статьей 693 ГК РФ установлена ответственность ссудодателя за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования.

В случае обнаружения недостатков вещи ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного их устранения либо возмещение своих расходов по устранению недостатков вещи либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

В договоре безвозмездного пользования должны быть оговорены следующие моменты: Если ссудодатель будет извещен о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки вещи за счет ссудодателя, то за ссудодателем сохраняется право произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии.

Ссудополучатель должен обратить внимание, что ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем при осмотре вещи или проверке ее исправности при заключении договора или при передаче вещи.

Передача вещи в безвозмездное пользование не является основанием для изменения или прекращения прав третьих лиц на эту вещь (статья 694 ГК РФ). За ссудодателем закреплена обязанность при заключении договора безвозмездного пользования предупредить ссудополучателя о всех правах третьих лиц на эту вещь (сервитуте, праве залога и тому подобное).

В случае неисполнения этой обязанности ссудополучатель вправе требовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

Договором безвозмездного пользования закреплено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (статья 695 ГК РФ).

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя (статья 696 ГК РФ). Также ссудополучатель вещи несет риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.

Согласно статье 697 ГК РФ ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя.

Договор безвозмездного пользования может быть расторгнут досрочно по инициативе ссудодателя в случаях, когда ссудополучатель (статья 698 ГК РФ):

– использует вещь не в соответствии с договором или назначением вещи;

– не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию;

– существенно ухудшает состояние вещи;

– без согласия ссудодателя передал вещь третьему лицу.

Досрочное расторжение договора безвозмездного пользования по инициативе ссудополучателя возможно:

– при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора;

– если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;

– если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;