Виталий Семенихин - Аренда

Арендатор в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.

В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если арендатор докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по вине арендатора (статья 639 ГК РФ).

Если арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием причинен вред третьим лицам, ответственность за причиненный вред несет арендодатель, но если он докажет, что вред возник по вине арендатора, он вправе предъявить к нему регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам (статья 640 ГК РФ).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (статья 642 ГК РФ).

Договор транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (статья 643 ГК РФ).

Расходы на содержание транспортного средства, его страхование и страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендатор, если договором аренды не предусмотрено иное (статья 646 ГК РФ).

В течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (статья 644 ГК РФ).

Арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа (статья 647 ГК РФ).

Арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.

Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендатор в соответствии с правилами главы 59 «Обязательства вследствие причинения вреда» ГК РФ (статья 648 ГК РФ).

Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации.

Иными словами, организация – арендатор должна обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

Так, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные транспортные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных транспортных средств.

Пример.

Организация «А» арендовала транспортное средство у организации «Б» сроком на 8 месяцев. По договору аренды сумма арендных платежей составляет 11 800 рублей (в том числе НДС 1 800 рублей).

Арендатор перечислил единовременно всю сумму арендных платежей в размере 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

Стоимость транспортного средства, определенная сторонами договора аренды, составила 300 000 рублей.

Организация «А» учитывает арендованное транспортное средство на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре аренды.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организацией открыты следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

60-2 «Расчеты по авансам выданным».

В бухгалтерском учете организации «А» сделаны следующие записи:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» – 300 000 рублей – отражена стоимость транспортного средства согласно договору аренды;

Дебет 60-2 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 «Расчетные счета» – 94 400 рублей – отражена сумма арендной платы, перечисленной арендодателю;

Ежемесячно в течение срока действия договора организацией «А» делаются следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 рублей – отражена сумма ежемесячной арендной платы;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 800 рублей – отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем;

Дебет 68-2 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1 800 рублей – принят к вычету НДС;

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60-2 «Расчеты по авансам выданным» – 11 800 рублей – зачтена сумма аванса.

В целях налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемые транспортные средства относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

При применении арендатором кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ организация, не относящаяся к специализированной либо автотранспортной, может применять самостоятельно разработанную форму путевого листа, содержащую все показатели первичного документа и зафиксированную в учетной политике на соответствующий налоговый период. Самостоятельно разработанная форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать информацию о месте следования автомобиля, что позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях (Письмо Минфина Российской Федерации от 16 марта 2006 года № 03-03-04/2/77, от 20 февраля 2006 года № 03-03-04/1/129, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 ноября 2009 года по делу №А26-5167/2008).

В том случае, если еженедельное (ежемесячное, ежеквартальное) составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-смазочных материалов, то путевой лист, составленный с такой периодичностью с приложением к нему кассовых чеков, отражающих приобретение указанных материалов, может подтверждать вышеназванные расходы налогоплательщика (Письмо Минфина Российской Федерации от 3 февраля 2006 года № 03-03-04/2/23, от 16 марта 2006 года № 03-03-04/2/77, от 25 августа 2009 года № 03-03-06/2/161),

Если у организации отсутствует собственный гараж для содержания служебных автомашин, и она пользуется услугами платных автостоянок, то оплата производится наличными через подотчетное лицо. Расходы по оплате услуг платных автостоянок при наличии оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета первичных оправдательных документов (кассовых чеков, авансовых отчетов подотчетных лиц и тому подобное) организация может отнести к прочим расходам (Письмо Минфина Российской Федерации от 11 января 2006 года № 03-03-04/2/1). В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть, в том числе, расходы, связанные с оплатой мойки служебных автомобилей (Письмо Минфина Российской Федерации от 20 июня 2006 года № 03-03-04/1/530).

Распоряжением Минтранса Российской Федерации от 14 марта 2008 года №АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее – нормы). Данными нормами должны руководствоваться: автотранспортные предприятия; организации, занятые в системе управления и контроля; предприниматели и другие лица.