Е.А. Мамонова - Правовое регулирование рекламы
Для понимания показателен следующий пример расчета ЕНВД, приведенный в рассматриваемой статье.
Агентство «Сокол» занимается размещением наружной рекламы. Общая площадь рекламного поля, которое использует фирма, составляет 150 м2(100 м2– площадь поля печатной рекламы, 50 м2– площадь световых и электронных табло). В I квартале 2005 г. организация установила на центральной улице города транспарант-перетяжку площадью 7 м2. На нем фирма указала информацию о своей деятельности, адреса и телефоны агентства. В это же время «Сокол» передал два световых табло общей площадью 8 м2в аренду автосервису.
Рассчитать ЕНВД за I квартал 2005 г. бухгалтер фирмы должен, только исходя из площади рекламного поля, которое агентство использовало в своей предпринимательской деятельности. Поэтому он не учитывает те площади, на которых содержится самореклама, и табло, переданные в аренду.
Площадь поля полиграфической и печатной рекламы составит 93 м2(100-7), а световой рекламы – 42 м2(50-8).
На доходы фирмы по аренде будут распространяться все общие налоги.
Кроме того, в статье затронут еще ряд вопросов, например, каким образом контролируется использование рекламных конструкций в целях соблюдения налогового законодательства. Дело в том, что перечень формальных обязанностей, возложенных законом на рекламораспространителя наружной рекламы, например, получение разрешения на ее размещение у местных органов власти и согласование с рядом служб (в частности, ГИБДД) – позволяет контролировать: кто именно является собственником конкретной рекламной конструкции и ее арендатором.
Важно отметить, что применение рекламным агентством специального налогового режима – системы ЕНВД – не всегда целесообразно. Во-первых, мы уже говорили об этом, как правило, такие фирмы занимаются еще и иными видами деятельности, не подлежащими применению спецрежима, что приводит к необходимости ведения раздельного учета. Партнерские отношения с рекламным агентством, применяющим ЕНВД, невыгодны в плане невозможности его клиентам возместить НДС в силу того, что данный спецрежим освобождает от его уплаты. Выход найден простой – в использовании рекламных конструкций, на которые не распространяется режим ЕНВД в силу их технических свойств. В целях избегания специального налогового режима в виде ЕНВД в анализируемой статье рекомендуется использовать переносные щитовые конструкции, ограждения, рекламу на летних кафе, зонтиках и т. п.
Новая редакция ст. 346.27 НК РФ ввела новый термин физического показателя – «площадь информационного поля экспонирующей поверхности» (в квадратных метрах). Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/224 «Об исчислении единого налога на вмененный доход по площади информационного поля рекламной конструкции» вносит ясность в определение нового термина. Ссылаясь на ст. 346.27 НК РФ, Минфин подчеркивает, что под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения следует понимать площадь экспонирующей поверхности. В связи с этим при исчислении единого налога на вмененный доход организации следует применять площадь рекламной конструкции с площадью информационного поля вне зависимости от кратности смены изображения. Например, рекламные конструкции площадью 36 м2, имеющие три сменных изображения будут иметь экспонирующую поверхность, равную 36 м2.
В связи с вступлением в законную силу Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» п. 2 ст. 346.26 НК РФ был дополнен п. 11, вступившим в законную силу с 1 января 2006 г. Указанная норма предполагает, что на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, физическим показателем для данного вида деятельности является количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.
В этой связи также возникает множество вопросов по применению введенных правовых норма на практике. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/3/156 «О порядке применения положений главы 26.3 „Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по размещению рекламы на трамваях» разъясняет порядок определения налогоплательщика по единому налогу на вмененный доход при размещении рекламы на транспорте.
Исходя из норм ст. 346.27 НК РФ, под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах и т. д. понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
При этом плательщиком единого налога на вмененный доход, осуществляющим на соответствующей территории предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств, признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной организации).
Таким образом, деятельность организации по предоставлению поверхностей трамвайных вагонов под размещение рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах и, следовательно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2006 г. № 03-11-04/3/354 «О порядке применения положений главы 26.3 Налогового Кодекса РФ» рассмотрен вопрос применения на территории Алтайского края системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Специальный налоговый режим был введен в указанном субъекте Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. Недостаточно четкое законодательное определение деятельности, подпадающей под обложение единым налогом, создает определенные трудности при исчислении налогов рядом компаний.
В частности, Минфин в приведенном письме отвечает на следующие вопросы.
Облагается ли ЕНВД деятельность по передаче по договорам аренды (субаренды) поверхностей транспортных средств (автобусов, маршрутных «ГАЗелей»), на которых арендаторы (субарендаторы) размещают рекламную информацию?
Применим ли ЕНВД к осуществляемой по договорам подряда деятельности по изготовлению и монтажу (наклейке) на поверхности транспортных средств пленочных аппликаций с рекламной информацией заказчиков?
Кто является плательщиком ЕНВД – рекламодатель (лицо, информация о котором или о деятельности которого размещается на транспортных средствах), рекламопроизводитель (лицо, осуществляющее монтаж рекламной информации на поверхности транспортных средств) или рекламораспространитель (лицо, предоставляющее транспортное средство, на котором размещается рекламная информация)?
Если плательщиком является лицо, предоставляющее транспортное средство, то в случае передачи транспорта по договорам сначала аренды, а затем субаренды налог должен платить собственник транспортного средства (арендодатель) или владелец арендованного транспортного средства (субарендодатель)?
В соответствии со ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщиками являются организации, осуществляющие на территории, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом. Таким образом, плательщиком единого налога на вмененный доход, осуществляющим предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств, признается организация, занимающаяся на соответствующей территории непосредственно распространением и (или) размещением рекламы на транспортных средствах для заказчика.
