Денис Шевчук - Бюджетирование: самоучитель
Учетная политика
На каждом предприятии существует бухгалтерская учетная политика, чьи основные принципы предписаны официальным законодательством в соответствии с теми целями, которые ставит перед собой государство (а именно, сбор налогов). В определенных (достаточно узких) пределах предприятие имеет возможность выбрать из предлагаемых государством вариантов учета наиболее для него целесообразные. Однако, для нужд бюджетного управления, одной из функций которого является принятие управленческих решений на основе максимально точной оценки хозяйственного состояния предприятия, необходимо разработать индивидуальные основы учета.
Существуют два основных метода отражения фактов хозяйственных операций:
? Вариант первый: принцип “Приход – Расход” по статьям бюджетов;
? Вариант второй: проводки по счетам.
Принцип “Приход – Расход”
Суть первого метода заключается в следующем:
1. Хозяйственные операции (группы операций) отражаются по статьям;
2. Статьи, в зависимости от области деятельности, которую они отражают, группируются в бюджеты;
3. Статьи разделяются на два типа:
a. Приходные – по ним отражаются доходы, поступления денежных средств или приход неденежных активов;
b. Расходные – по ним отражаются расходы, выплаты денежных средств или выбытие неденежных активов.
4. Каждая хозяйственная операция вызывает увеличение сумм по определенной для нее статье или нескольким статьям.
5. Обороты по статьям за период рассчитываются путем их суммирования, а итоги рассчитываются:
a. Прибыли/убытки: разница между доходными и расходными статьями на определенном уровне очищения финансового результата (см. п. 1.3.1. в Разделе “Бюджетная структура”);
b. Чистый денежный поток рассчитывается как сальдо поступлений и выплат за период:
Чистый денежный поток = Поступления – Выплаты
и остаток денежных средств на конец периода – как чистый денежный поток с корректировкой на остаток на начало периода:
Остаток денежных средств на конец периода = Остаток денежных средств на начало периода + Чистый денежный поток
c. Остатки товарно-материальных ценностей на конец периода рассчитываются как разница между их приходом и выбытием за период с корректировкой на остатки на начало периода:
Остатки ТМЦ на конец периода = Остатки ТМЦ на начало периода Приход ТМЦ – Выбытие ТМЦ
Принцип проводок по счетам
Суть второго метода аналогична отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а именно:
1. Существует план счетов;
2. Каждый счет является активным или пассивным (вариант – активно-пассивным) и имеет двойную структуру: дебет и кредит;
3. Каждая хозяйственная операция отражается строго по двум счетам: дебету одного и кредиту другого;
4. Итоги (сальдо, остатки), в том числе финансовый результат по счету “Прибыли и убытки” и остатки денежных средств по счетам “Касса”, “Расчетный счет” и т.д., рассчитываются как сальдо на начало периода плюс обороты (суммы) по дебету или кредиту (в зависимости от того, активным или пассивным является счет).
Отличие от бухгалтерского учета (с точки зрения структуры учетных регистров) состоит в составе счетов и аналитиках по ним.
Поскольку баланс, в том числе управленческий, рассчитывается на основании остатков по счетам, а оборот по хозяйственным операциям отражается не только по счетам, но и статьям бюджетов, то для формирования баланса необходимо прописать связь между двумя системами (подробнее в книге Шевчук Д.А. Корпоративные финансы. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008).
Это делается по следующему алгоритму:
1. Формируется Управленческий план счетов (УПС), для чего можно использовать один из способов:
? На основе российского (или иного национального) бухгалтерского плана счетов.
Достоинства: Простота разработки (в основе – уже существующая и функционирующая система).
Недостатки: Слабый учет индивидуальных особенностей конкретного предприятия.
? На основе какого-либо международного плана счетов (GAAP, IAS).
Достоинства: Относительная гибкость настройки и привычность формата представления информации для зарубежных собственников/инвесторов.
Недостатки: Непривычность формата для сотрудников российских предприятий.
? На основе индивидуально разработанного для предприятия плана счетов.
Достоинства: Абсолютно индивидуальный подход к специфике бизнеса конкретного предприятия.
Недостатки: Сложность корректной разработки полного плана счетов “с нуля”.
Методология управленческого учета
Оценка имущества предприятия
Стоимость имущества (активов) предприятия может оцениваться следующими способами:
a. по сумме произведенных затрат по закупке (установке, монтажу) данного вида актива;
b. по рыночной стоимости;
c. по нормативной стоимости, предписанной актами государственных органов или вышестоящих организаций (материнской компании, холдинга);
d. по экспертной оценке.
Классификация активов предприятия
При постановке имущества на баланс предприятия необходимо отнести каждый актив к той или иной группе, в частности, отнести его к основным фондам или оборотным активам. Как правило, для отнесения актива к той или иной группе используются два критерия:
a. срок эксплуатации данного актива;
b. стоимость данного актива.
К примеру, к основным фондам относятся товарно-материальные ценности стоимостью свыше 1000 долларов США и сроком эксплуатации свыше 1 года. К оборотным активам относятся ТМЦ стоимостью менее или равной 1000 долларов США и/либо сроком эксплуатации менее 1 года.
Внутри больших групп возможно (и обычно необходимо) дальнейшее разделение активов. Например, основные фонды делятся на нематериальные активы, земельные участки, здания и сооружения, технологическое оборудование, оргтехнику и т.д.
Инвентаризация имущества предприятия
Помимо бухгалтерской инвентаризации, отдельно для целей управленческого учета может проводиться управленческая инвентаризация (как полная по предприятию, так и по отдельным объектам учета: основные средства, товары, запасы, ценные бумаги и т.д.), причем с необходимой периодичностью: месяц, квартал, год.
Излишки либо недостачи по результатам инвентаризации учитываются по факту на:
? момент выявления;
? дату издания документа о результатах инвентаризации;
? конец специально указанного периода;
? конец периода, в котором имела место инвентаризация.
Излишки списываются на финансовые результаты. При этом недостачи могут списываться следующими двумя способами:
? на виновных лиц, а по результатам расследования – на финансовые результаты;
? напрямую на финансовые результаты.
Переоценка имущества предприятия
Переоценка имущества предприятия также может производиться с необходимой периодичностью как по всем активам, так и выборочно по их группам. Существуют следующие методы переоценки имущества предприятия:
? по рыночной стоимости;
? по коэффициентам переоценки, рекомендуемым государственными органами;
? по нормативам, предписанным (рекомендуемым) вышестоящей организацией;
? по экспертной оценке.
Доходы либо расходы по результатам переоценки списываются на финансовые результаты.
Методы списания стоимости основных фондов
Математически разработано множество способов списания стоимости основных фондов, однако, экономически целесообразно выделить следующие методы амортизации:
Линейный,
Стандартный
Ускоренный
Дегрессивный
Геометрически-дегрессивный (“Уменьшающегося остатка”)
Арифметически-дегрессивный (“Суммы номеров лет”)
Нерегулярные
При линейной амортизации стоимость основных фондов списывается равными долями в течение всего срока их эксплуатации. Например, если срок службы для некоторого станка установлен в 10 лет, то ежегодные списания (норма амортизации) будут составлять 10% (100% / 10 лет) от его первоначальной стоимости. Разница между двумя видами линейной амортизации состоит в следующем:
1. стандартная: применяются обычные нормы амортизации, установленные нормативными государственными актами;
2. ускоренная: применяются повышающие коэффициенты (обычно, максимальное значение – 2) для норм амортизации.
Таким образом, при ускоренной линейной амортизации стоимость амортизируемого имущества списывается также равными долями, но быстрее, чем при стандартной.
