Денис Шевчук - Бюджетирование: самоучитель
? Этап 10:
Бюджет налогов:
На основании данных из всех бюджетов, имеющих отношение к налогам, формируется Бюджет налогов.
? Этап 11:
Бюджет дивидендов:
В соответствии с величиной чистой прибыли (прибыли после налогообложения, прибыли к распределению), которую предполагается получить в рассматриваемом периоде, можно запланировать выплату дивидендов собственникам предприятия через Бюджет дивидендов.
? Этап 12:
Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности:
На основании данных из следующих бюджетов:
1. Бюджет прямых расходов по основной деятельности;
2. Бюджет коммерческих расходов;
3. Бюджет административных расходов;
4. Бюджет налогов;
5. Бюджет дивидендов;
и с учетом таких факторов, как:
1. условия работы с поставщиками: отсрочки оплаты, коммерческий кредит, авансы и т.п.;
2. приемлемый уровень кредиторской задолженности и график ее погашения;
3. расходные статьи, не являющимися при этом выплатами (такие, например, как амортизация);
формируется Бюджет выплат по основной деятельности.
? Этап 13:
Бюджет доходов по финансовой деятельности:
Данный бюджет формируется на основании следующих плановых данных:
1. положительное сальдо доходов и расходов по операциям с ценными бумагами (векселями, облигациями и т.п.);
2. положительные курсовые и суммовые разницы;
3. проценты по депозитам, размещенным на банковских счетах;
4. проценты по выданным кредитам (займам).
Бюджет поступлений по финансовой деятельности:
На основании данных:
1. Бюджета доходов по финансовой деятельности;
2. Бюджета поступлений по основной деятельности;
3. Бюджета выплат по основной деятельности;
4. Бюджета поступлений по инвестиционной деятельности;
формируется Бюджет поступлений по финансовой деятельности. При этом:
1. в случае предполагаемых кассовых разрывов (сопоставление Бюджета поступлений по основной деятельности, Бюджета выплат по основной деятельности и Бюджета выплат по инвестиционной деятельности) планируется получение кредитов и займов;
2. указываются статьи поступлений, не являющиеся статьями доходов (например, кредиты и займы полученные);
3. не указываются статьи доходов, не являющиеся статьями поступлений (например, положительные курсовые разницы).
Бюджет расходов по финансовой деятельности:
Данный бюджет формируется на основании следующих плановых данных:
1. отрицательное сальдо доходов и расходов по операциям с ценными бумагами (векселями, облигациями и т.п., подробнее см. Д. Шевчук. Банковские операции с векселями // Финансовая газета, 47 (831)/2007, 48 (832)/2007);
2. отрицательные курсовые и суммовые разницы;
3. проценты по кредитам и полученным займам и иные расходы по обслуживанию долга предприятия.
Бюджет выплат по финансовой деятельности:
На основании данных:
1. Бюджета расходов по финансовой деятельности;
2. об имеющихся задолженностях по кредитам и полученным займам и графика их погашения;
формируется Бюджет выплат по финансовой деятельности. При этом:
1. указываются статьи выплат, не являющиеся статьями расходов (например, погашение задолженности по кредитам или займы выданные);
2. не указываются статьи расходов, не являющиеся статьями выплат (например, отрицательные курсовые разницы).
? Этап 14:
Бюджет продаж по прочей деятельности:
В прочие (внеоперационные) продажи может включаться и, соответственно, формировать Бюджет продаж по прочей деятельности реализация таких “продуктов”, как:
1. отходы производства;
2. остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, спецодежды и прочего;
3. побочная (непрофильная для предприятия) продукция;
4. товары, полученные от других организаций по бартеру;
5. бракованные изделия;
6. товары с истекшим сроком годности.
Бюджет доходов по прочей деятельности:
На основании данных Бюджета продаж по прочей деятельности формируется Бюджет доходов по прочей деятельности.
Бюджет поступлений по прочей деятельности:
На основании данных Бюджета доходов по прочей деятельности формируется Бюджет поступлений по прочей деятельности.
Бюджет расходов по прочей деятельности:
На основе информации о предполагаемой величине брака (например, технологически допустимый процент от объема выпуска), социальных выплатах сотрудникам, спонсорской помощи, возможных судебных издержках, штрафах, пенях и т.д. формируется Бюджет расходов по прочей деятельности.
Бюджет выплат по прочей деятельности
На основании данных Бюджета расходов по прочей деятельности формируется Бюджет выплат по прочей деятельности.
? Этап 15:
Итоговые бюджеты:
Функциональные бюджеты, имеющие типы формирование доходов и расходов и движение денежных средств, консолидируются и образуют два итоговых бюджета:
1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР);
2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС).
? Этап 16:
Бюджет по Балансу:
Для формирования последнего итогового бюджета – Бюджета баланса или по Балансовому листу (ББЛ) – рассчитываются следующие данные из ранее сформированных бюджетов:
1. Натурально-стоимостные бюджеты:
? остатки товарно-материальных ценностей, в том числе остаточная стоимость основных средств на конец периода;
2. Бюджет Движения Денежных Средств:
? остаки денежных средств на счетах, в кассе и иных местах хранения на конец периода;
3. Бюджет Доходов и Расходов:
? прибыль (убытки) за период.
Далее, в зависимости от того, по какому принципу ведется учет на предприятии (см. пункт “Связь между статьями бюджетов и счетами управленческого плана счетов” в Разделе “Учетная политика”), возможны следующие варианты:
Принцип “Приход-Расход” по статьям: рассчитанные данные напрямую формируют Бюджет по Балансу по соответствующим статьям баланса;
Принцип проводок по счетам: рассчитанные данные через соответствующие аналитики отражаются на счетах Управленческого Плана Счетов, которые, в свою очередь, формируют Бюджет по Балансу (см. Рис. 17).
На данном этапе процесс формирования бюджетов предприятия можно считать завершенным. Весь описанный процесс в целом проиллюстрирован на Рис. 18.
Общая схема формирования бюджетов предприятия
Подготовка Положения о бюджетной структуре
Создана бюджетная структура и представлена во всех необходимых форматах. Заключительный шаг – подготовка Положения о бюджетной структуре, которое будет в дальнейшем являться регламентным документом, определяющим порядок ее создания и изменения, и содержать текущее состояние. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе практикума результаты.
Положение о бюджетной структуре
Структура Положения определяет состав и количество разделов:
1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения;
2. Базовые принципы – теория бюджетного управления;
3. Перечень хозяйственных операций – описание операций планирования и учета фактов хозяйственной деятельности предприятия;
4. Структура Отчета о прибылях и убытках (ОПУ) – алгоритм подсчета финансового результатта предприятия;
5. Статьи Бюджета доходов и расходов (БДР) – регистры планирования и учета доходов и расходов предприятия;
6. Статьи Бюджета движения денежных средств (БДДС) – регистры планирования и учета поступлений и выплат денежных средств;
7. Распределение «Хозоперация – Статья» – задание соответствия между операциями и статьями их отражения;
8. Перечень бюджетов – система функциональных бюджетов предприятия;
9. Управленческий баланс – структура документа, описывающего имущество предприятия и источники его формирования (по плану и по факту) для целей управления;
10. Распределение «ЦФО – Бюджет» – перечень функциональных бюджетов, в формировании которых участвует каждый ЦФО;
11. Распределение «Бюджет – Статья» – описание структуры стоимостных функциональных бюджетов;
12. Распределение «ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья» – распределение ответственности за планирование статей функциональных бюджетов каждого ЦФО.
Учетная политика
На каждом предприятии существует бухгалтерская учетная политика, чьи основные принципы предписаны официальным законодательством в соответствии с теми целями, которые ставит перед собой государство (а именно, сбор налогов). В определенных (достаточно узких) пределах предприятие имеет возможность выбрать из предлагаемых государством вариантов учета наиболее для него целесообразные. Однако, для нужд бюджетного управления, одной из функций которого является принятие управленческих решений на основе максимально точной оценки хозяйственного состояния предприятия, необходимо разработать индивидуальные основы учета.
