Денис Шевчук - Бюджетирование: самоучитель
и т.д. (в том числе, каждый из бюджетов может делиться по видам сырья/материалов, видам продукции, в производстве которых используются те или иные активы и т.п.)
Следует отметить, что не на каждом предприятии необходимо составлять все виды натурально-стоимостных бюджетов. Например, в торговой компании будут вестись только Бюджеты закупок товаров и Бюджеты продаж, а бюджеты, связанные с производством, были бы для нее лишними. И, наоборот, для чисто производственного предприятия не имеет смысла формировать Бюджеты закупок товаров на стороне.
Бюджет Баланса или Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) – это ближайший аналог стандартного бухгалтерского баланса, так как показывает:
1. Стоимость и виды всего имущества, которым владеет предприятие (активы).
2. Источники средств для формирования этого имущества и их соотношение (пассивы).
Особенностью Бюджета Баланса является цель его составления – это получение полной, объективной, достоверной и своевременной информации о стоимости предприятия для принятия оптимальных управленческих решений. В соответствии с данной целью, существуют определенные отличия Бюджета Баланса от бухгалтерского баланса:
1. Бюджет Баланса составляется на основе управленческой учетной политики. Это означает, что стоимость и износ ТМЦ, остатки, финансовые результаты и т.п. рассчитываются по алгоритмам, принятым для внутреннего учета на предприятии, а не обязательно по бухгалтерским стандартам, предписанным государством (см. Раздел “Учетная политика”).
2. Бухгалтерский баланс составляется исключительно по фактическому состоянию предприятия, а Бюджет Баланса предназначен как для планирования будущей стоимости предприятия, так и для отражения фактической его стоимости.
3. Формат бухгалтерского баланса (виды статей, их порядок, группировки и детализация) строго регламентирован государственными органами, тогда как Бюджет Баланса формируется в соответствии с потребностями конкретного бизнеса. В частности, это позволяет:
Более полно учитывать нематериальные активы (репутация, патенты, лицензии, торговые марки, авторские права и т.п.);
Просматривать информацию не только постатейно, но и в разрезах:
? видов ТМЦ;
? контрактов;
? контрагентов;
? валют;
? мест хранения;
? сотрудников;
и т.д.
Проводить более полный финансовый анализ (см. Раздел “Анализ”).
4. Периодичность составление бухгалтерского баланса достаточно велика (квартал и год), а для Бюджета Баланса возможно составление с любой требуемой периодичностью (включая ежедневную).
Статья – составная часть бюджета, по которой осуществляются планирование и учет хозяйственных операций одного типа (можно также сказать, что бюджет – это группировка нескольких статей).
Хозяйственная операция – простейшее событие в деятельности предприятия, вызвавшее возникновение доходов, затрат, расходов, поступлений/выплат денежных средств, формирование остатков или движение товарно-материальных ценностей.
Всего, в соответствии с определением, можно выделить семь типов хозяйственных операций:
1. Доходы
2. Затраты
3. Расходы
4. Поступления денежных средств
5. Выплаты денежных средств
6. Остатки товарно-материальных ценностей
7. Движение товарно-материальных ценностей
Отражение хозяйственных операций по статьям зависит от того, какой из способов учета принят на предприятии:
Вариант первый: по принципу “Приход – Расход” по статьям;
Вариант второй: проводки по счетам управленческого плана счетов.
В первом случае статьи являются конечным регистром отражения хозяйственных операций.
Во втором случае статьи – это аналитики (субконто) соответствующих счетов.
Различие и связь между статьями затрат и расходов
При формировании структуры статей необходимо различать статьи затрат и статьи расходов. Под затратами в данном случае понимаются закупка материалов, потребление услуг и т.д., осуществленные в текущем периоде, но не списанные в этом периоде на себестоимость продукции, т.е. обратившиеся в активы в виде запасов. Таким образом, затраты отразятся в Бюджете по Балансу и, если они были оплачены, в Бюджете Движения Денежных Средств.
Расходы (и, соответственно, записи в Бюджете Доходов и Расходов и Отчете о Прибылях и Убытках) по этим суммам возникнут тогда, когда эти запасы попадут в производство и будут потреблены, либо будет реализована/оплачена продукция, производство которой было связано с произведенными затратами (в зависимости от правил учетной политики, принятой на предприятии).
Так как список затрат (в смысле перечня закупленных материалов и т.п.) обычно гораздо более детализирован, чем статьи расходов, то можно сказать, что статьи расходов агрегируют статьи затрат.
Классификация статей по функциям и по уровню
Необходимо различать два принципа классификации статей: по функциям (т.е., какие области хозяйственной деятельности они отражают) и по уровню (т.е., к какой иерархической части компании они относятся).
По функциям статьи расходов можно разделить на:
1. Расходы по основной деятельности
1.1. Прямые расходы
1.1.1. Прямые производственные расходы
1.1.2. Себестоимость закупленных товаров
1.1.3. Себестоимость оказания услуг
1.1.4. Прямые коммерческие расходы
1.2. Накладные расходы
1.2.1. Накладные коммерческие расходы
1.2.2. Административные расходы
2. Расходы по финансовой деятельности
3. Расходы по инвестиционной деятельности
4. Расходы по прочей деятельности
Кроме такого деления, статьи накладных расходов можно проклассифицировать по уровню компании, к которому они относятся. Например:
1. Общецеховые расходы
2. Накладные расходы направления
3. Накладные расходы бизнеса
4. Общефирменные накладные расходы
5. Общехолдинговые накладные расходы
В рамках данной классификации статьи с одним и тем же названием (например, “Зарплата Административно-управленческого персонала”) могут относиться к разным уровням компании. При этом суммы расходов по статьям более высоких уровней компании будут собираться и разносится по более низким уровням (например, общефирменные расходы будут разноситься по бизнесам, а те, в свою очередь, – по направлениям и продуктам).
Для понимания логики построения бюджетной структуры необходимо выделить следующую классификацию бюджетов:
1. Операционные бюджеты;
2. Функциональные бюджеты;
3. Итоговые (консолидированные) бюджеты.
Операционные бюджеты
Операционный бюджет – это бюджет отдельного Центра Финансовой Ответственности. Цель составления операционного бюджета – планирование и учет результатов хозяйственных операций, которые ведет соответствующий ЦФО. По сути, операционный бюджет – это инструмент делегирования полномочий и ответственности каждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели.
Для каждого ЦФО составляется один (и только один) операционный бюджет, следовательно, общее число операционных бюджетов на предприятии равно количеству сформированных в нем ЦФО.
Пример. Операционные бюджеты
1. Бюджет Центра Дохода “Бизнес “А”
1.1. Реализация основной продукции
1.1.1. Готовая продукция
2. Бюджет Центра Дохода “Бизнес “Б”
1.1. Реализация основной продукции
1.1.2. Услуги
3. Бюджет Центра Затрат “Коммерция”
2.1. Коммерческие расходы
2.1.2. Оклад менеджеров по продажам
2.1.3. Комиссионные с продаж
2.1.4. Транспортные расходы
4. Бюджет Центра Затрат “Маркетинг”
2.1. Коммерческие расходы
2.1.5. Реклама
2.1.6. Интернет-продвижение
2.1.5.2. Функциональные бюджеты
Хозяйственную деятельность предприятия можно представить как набор определенных функций. В общем случае список этих функций будет выглядеть так:
1. Продажи
2. Закупки
3. Производство
4. Хранение
5. Транспортировка
6. Администрирование (управление)
7. Финансовая деятельность
8. Инвестиционная деятельность
Статьи операционных бюджетов, сгруппированные по признаку функциональной принадлежности, образуют функциональные бюджеты. Цель составления функциональных бюджетов – определение потребностей в ресурсах для различных областей деятельности предприятия.
