Денис Шевчук - Бюджетирование: самоучитель
? Продажи – Бюджет продаж, Бюджет доходов от реализации
? Закупки – Бюджет закупок, Бюджет расходов на закупки
? Производство – Бюджет производства, Бюджет прямых производственных расходов
? Управление персоналом – Бюджет расходов на персонал
и т.д.
? Операционный бюджет – бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения предприятия (ЦФО). Каждый ЦФО ведет свой операционный бюджет.
С точки зрения предмета ведения бюджетов, можно выделить следующие типы бюджетов:
1. Стоимостные бюджеты:
1.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР)
1.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС)
2. Натурально-стоимостные бюджеты:
2.1. Продажи
2.2. Остатки готовой продукции на начало и конец периода
2.3. Производство
2.4. Остатки незавершенного производства на начало и конец периода
2.5. Остатки сырья, материалов и прочего в производстве на начало и конец периода
2.6. Потребности производства
2.7. Остатки сырья, материалов и прочего до входа в производство (на складе)
2.8. Закупки
Подробная характеристика каждого из типов бюджетов будет дана в пункте 1.3.
На основании всех этих бюджетов путем консолидации формируются три итоговых бюджета:
? Бюджет Доходов и Расходов (БДР)
? Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС)
? Бюджет Баланса / Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ)
Данная классификация позволяет:
1. отнести каждый функциональный бюджет к одному из типов: стоимостному либо натурально-стоимостному, т.е. определить, какого рода обороты: денег, неденежных активов или доходов/расходов, – он описывает;
2. сформировать три итоговых (консолидированных) бюджета;
3. планировать и учитывать балансовую стоимость предприятия по Бюджету Баланса.
Бюджет Доходов и Расходов (БДР)
Бюджет Доходов и Расходов (БДР) отражает формирование экономических результатов деятельности предприятия. Цель его составления – управление прибыльностью /рентабельностью предприятия. Он показывает:
1. Структуру (источники формирования) доходов предприятия.
2. Структуру расходов (направления расходования средств) предприятия.
3. Объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям).
4. Разницу (т.е. прибыль либо убытки) между доходами и расходами за период.
На основе этих данных и при помощи определенных инструментов анализа (см. подробнее Разделы “Планирование” и “Анализ”) можно:
1. Спланировать и определить по факту статьи доходов, вносящие наиболее значимый вклад в финансовые результаты, что является необходимой информацией для разработки маркетинговой политики компании
2. Выявить наиболее значимые статьи расходов, на которые имеет смысл влиять с целью улучшения финансовых результатов.
Формат Бюджета Доходов и Расходов (последовательность и группировка статей) должен соответствовать принятому на предприятии формату Отчета о Прибылях и Убытках (ОПУ), так как только такое соответствие позволит качественно спланировать и учесть весь процесс формирования финансовых результатов деятельности предприятия. БДР (аналогично ОПУ) предполагает последовательное вычитание из валовых финансовых результатов (выручка, маржинальный доход и т.д.) соответствующих расходных статей, из чего формируются “очищенные” от этих расходов финансовые результаты (вплоть до чистой и нераспределенной прибыли). Пример последовательного формирования финансовых результатов представлен на Таблице 4.
Схема формирования финансовых результатов
Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС)
Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам хранения денег предприятия (Шевчук Д.А. Основы банковского дела. – Ростов-на-дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А. Банковские операции. – Ростов-на-дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А. Основы банковского аудита. Учебное пособие. – Ростов-на-дону: Феникс, 2006).
С точки зрения направленности денежных потоков, существуют два их вида:
1. Поступления на предприятие
2. Выплаты с предприятия
Через Бюджет Движения Денежных Средств планируются, учитываются и анализируются:
1. Направленность денежных потоков
2. Объемы конкретных выплат и поступлений
3. Даты совершения платежей и поступлений денег
4. Обороты денежных средств за период (с необходимой периодичностью)
5. Остаток (сальдо) денежных средств в кассе и на счетах на конкретные даты
Все это позволяет управлять платежеспособностью предприятия, а именно:
1. Поддерживать на счету необходимый для произведения всех запланированных платежей объем денежных средств;
2. Избегать кассовых разрывов– превышений в определенные периоды платежей над поступлениями;
а также снижать уровень временно свободных, т.е. неработающих и не приносящих дохода, денежных средств, управляя, таким образом, не только платежеспособностью, но и, в некоторой мере, прибыльностью предприятия.
БДДС с разбивкой по дням также иногда называют Платежным календарем или Реестром платежей (см. Раздел “Планирование”, пункт “Разработка регламента текущей корректировки планов”). Этот документ является наиболее гибким инструментом оперативного управления денежной наличностью.
Во многом (но не во всем, см. далее) статьи БДДС совпадают со статьями Бюджета Доходов и Расходов, так как формирование большинства доходов и расходов связано с поступлениями и выплатами денег. При этом уровень детализации статей БДДС и БДР должен быть одинаковым.
инвестиционная деятельность (покупка основных фондов, наладка и ввод в эксплуатацию оборудования, капитальные ремонты) порождают только платежи денежных средств, но не расходы, так как все выплаченные суммы увеличивают балансовую стоимость внеоборотных активов предприятия. В свою очередь, износ внеоборотных активов списывается через амортизационные отчисления, которые, наоборот, являются расходами, но не влекут за собой какие-либо платежи.
Детализация статей БДДС может как совпадать с детализацией статей БДР, так и быть более агрегированной. Степень детализации зависит от того, на каком уровне руководство предприятия желает и имеет реальную возможность управлять своими денежными потоками. Например, если с точки зрения начисления заработной платы в БДР имеет смысл различать статьи “Оклад”, “Комиссионные” и “Премии”, то в БДДС будет достаточно иметь только одну статью – “Выплата заработной платы”.
Натурально-стоимостные бюджеты (Бюджеты Товаров, Запасов и Внеоборотных Активов) отражают движение всех, кроме денежных средств, активов на предприятии. Наименование типа этих бюджетов означает, что движение активов рассчитывается как в натуральных единицах (штуках, контейнерах, вагонах, тоннах, киловаттах и т.п.), так и по стоимости (через произведение натуральных единиц на их цены).
По отношению к предприятию существуют два направления движения неденежных активов:
1. Приход на предприятие (с оприходованием);
2. Выбытие/отпуск с предприятия (со списанием).
Внутри предприятия движение активов бывает следующих видов:
1. Списание сырья/материалов со склада в производство;
2. Передача готовой продукции из производства на склад;
3. Передача сырья/материалов, незавершенного производства из одного цеха в другой;
и т.п.
Общий перечень бюджетов в стоимостных и натуральных показателях был приведен в пункте 1.2. Далее каждый из этих бюджетов может детализироваться. Например:
Бюджет продаж может состоять из:
? бюджетов продаж собственной и покупной продукции;
? бюджетов оптовых, мелкооптовых и розничных продаж;
? бюджетов продаж по продуктам;
? бюджетов продаж по регионам;
? бюджетов реализации брака и отходов;
? бюджетов реализации основных средств;
и т.д.
Бюджет закупок могут формировать:
? бюджеты закупок готовой продукции (товаров) на стороне;
? бюджеты закупок сырья и материалов;
? бюджеты закупок инструмента;
? бюджеты закупок хозяйственного инвентаря;
? бюджеты закупок основных средств.
и т.д. (в том числе, каждый из бюджетов может делиться по видам сырья/материалов, видам продукции, в производстве которых используются те или иные активы и т.п.)
