Натали фон Люксбург - Все о бизнесе в Германии
1. Неограниченную налоговую обязанность (Unbeschrankte Steuer-pflicht) несут следующие лица:
✔ физические лица, имеющие (основное) место жительства в Германии;
✔ граждане Германии, не более 5 лет проживающие за пределами своей страны и не имеющие места жительства в Германии;
✔ граждане Германии, работающие за пределами страны и получающие зарплату от немецких юридических лиц общественного права;
✔ юридические лица и объединения с местом нахождения (или местом нахождения их руководящих органов) на территории Германии.
Если хотя бы одна из сторон сделки, т. е. наследодатель (Erblasser)/ даритель (Schenker) или выгодоприобретатель (Begunstigte), имеет неограниченную налоговую обязанность в ФРГ, то все наследство или дарение независимо от того, где оно находится, подлежит налогообложению в Германии.
2. Расширенная ограниченная налоговая обязанность имеет место в том случае, если наследодатель или даритель в последние 10 лет имел в Германии неограниченную обязанность по уплате подоходного налога.
3. Ограниченная налоговая обязанность может действовать в остальных случаях и только в отношении определенных видов иму-ществ (недвижимость, предприятия), находящихся на территории Германии.
Принципиально налогообложению подлежит материальная выгода (Bereicherung), приобретенная получателем наследства.
В случае наследования имущества она рассчитывается следующим образом:
Общая стоимость полученного имущества – Связанные с этим обязательства и долги = Полученная выгода.
К числу обязательств относятся, например, расходы на похороны. Без представления документов такие расходы по обязательствам рассчитываются паушально в размере 10 300 евро.
Оценка имущества для целей налогообложения осуществляется в соответствии с предписаниями Закона об определении стоимости. В случае наследования оценка производится на день смерти наследодателя, в случае дарения – на день передачи имущества.
Существует большое количество предусмотренных законом освобождений от уплаты налога (§ 13 ErbStG), например:
• жилье, используемое для собственного проживания (наследство или дарение между супругами);
• имущество, передаваемое для использования в общественных интересах;
• средства для оплаты ухода за лицами, нуждающимися в таком уходе (в определенных пределах);
• выплаты для членов семьи умершего из средств социального страхования и на основании договоров, связанных с его трудовой деятельностью.
Налоговые льготы и размер налога зависят от налогового класса, к которому принадлежит выгодоприобретатель.
Налоговый класс зависит от степени родства наследодателя (дарителя) и выгодоприобретателя. Таких классов три:
Кроме ранее указанных налоговых льгот закон предусматривает предоставление различных свободных от налогообложения сумм.1. Общие имущественные свободные от налогообложения суммы:
В последнем случае для получения льготы имущество предприятий и участие в капитальном обществе не должно реализовываться выгодоприобретателем в течение пяти лет. Имущество предприятий не должно также изыматься для личного использования.
2. Личные, свободные от налогов суммы (Personliche Freibetrage):
✔ для супругов – 307 тыс. евро;
✔ для детей (в том числе приемных детей) и детей умерших детей – 205 тыс. евро;
✔ для других лиц, относимых к налоговому классу I – 51 200 евро; ✔ для лиц налогового класса II – 10 300 евро;
✔ для лиц налогового класса III – 5200 евро;
✔ в случаях ограниченной налоговой обязанности – 1100 евро.
3. Свободные от налогов суммы для обеспечения супругов и детей (Versorgungsfreibetrage):
✔ для супругов – 256 000 евро;
✔ для детей до 5 лет – 52 000 евро;
✔ от 5 до 10 лет – 41 000 евро;
✔ от 10 до 15 лет – 30 700 евро;
✔ от 15 до 20 лет – 20 500 евро;
✔ от 20 до 27 лет – 10 300 евро.
После вычета из стоимости полученного имущества всех обязательств, свободных от налога сумм и учета всех налоговых льгот оставшаяся сумма подлежит налогообложению по нижеприведенным ставкам:
При неоднократном получении подарков (наследства) одним и тем же лицом все вышеуказанные свободные от налогообложения суммы принимаются во внимание в полном объеме каждые 10 лет.
После оформления наследства или дарения необходимо в течение трех месяцев уведомить налоговое ведомство.
Обязательство сообщать о получении наследства лежит на следующих организациях: выгодоприобретателе, дарителе, суде, нотариусах, страховых компаниях, банках, прочих органах и организациях, участвующих в оформлении сделки.
В случае нотариального оформления наследства или дарения выгодоприобретатель и даритель не обязаны информировать финансовые органы, так как эту функцию выполняет нотариус.
Налог на наследство или дарение выплачивается выгодоприобретателем в течение одного месяца после получения уведомления финансовых органов об оплате налога.
14. Бухгалтерский учет. Расчет прибылей и убытков
В Германии существуют два способа ведения бухгалтерского учета:
• бухгалтерский учет для малых предприятий (kleinbetriebliche Buchfuhrung), именуемый также упрощенным бухгалтерским учетом;
• предпринимательский бухгалтерский учет (kaufmanische Buchfuhrung), называемый также двойным бухгалтерским учетом (doppelte Buchfuhrung).
Предпринимательский бухучет обязаны вести все занесенные в Торговый регистр фирмы, а также те не занесенные в него предприятия, чей объем реализации товаров (услуг) (Umsatz) превышает 350 тыс. евро в год или размер прибыли (Gewinn) превышает 30 тыс. евро в год.
14.1. Упрощенный бухгалтерский учет
Для определения налогооблагаемой прибыли используется так называемый расчет превышения прихода (Einnahme-uberschussrechnung).
Прибыль рассчитывается как разница между выручкой за реализуемые товары и услуги и затратами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности. Как правило, выручка учитывается по факту поступления денег на банковский счет или в кассу, а затраты – по факту выплаты денег со счета или из кассы предприятия.
Для ведения упрощенного бухгалтерского учета достаточно одного журнала, в котором ежедневно записывается полученная выручка и затраты. Затраты должны быть разделены по видам. Например:
• закупка товаров;
• затраты на обслуживание автомобиля;
