Денис Шевчук - Оффшоры: инструменты налогового планирования
> 1-е место – Кипр (17,3 млрд долларов);
> 9-е место – Британские Виргинские острова (1,6 млрд долларов).
Российский капитал, ушедший в оффшорные и низконалоговые юрисдикции, реинвестируется в Россию под видом иностранного.
Объемы экспорта из России в январе-августе 2005 года:
> Британские Виргинские острова – 1,9 млрд долларов, то есть больше, чем экспортируется в Индию, Австрию или Испанию;
> Кипр – 3,1 млрд долларов, что всего на 25 % меньше объемов российского экспорта в США.
Понятно, что островам не требуется столько российского алюминия, черных металлов, леса и минеральных удобрений. Оффшорные и низконалоговые юрисдикции используются экспортерами для трансфертного ценообразования.
Экспортные операции с участием оффшора («един в четырех лицах: поставщик, посредник, агент и принципал»)Схема построена на традиционной системе трансфертного ценообразования с занижением цены, в которую «встроена» английская компания.
Вид со стороны:
Российская компания (1) осуществляет обычные экспортные поставки в адрес торговой английской компании (2).
Что происходит далее:
Английская компания продает товар иностранному покупателю (3) по рыночной цене и получает высокий доход. Между английской компанией и контролируемой оффшорной компанией (4) заключен агентский договор, по которому английская компания является агентом и должна перечислить полученный доход оффшорной компании-принципалу, оставив себе агентское вознаграждение. Денежные средства выводятся и накапливаются в оффшорной компании ((Шевчук Д.А. Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель)).
Итог:
> Минимизация прибыли (и, соответственно, налога на прибыль) российского предприятия
> Вывод и накопление денежных средств в оффшоре
> Оффшорная компания исключена из посреднической цепочки
Требования:
> Компании, задействованные в схеме, не должны выглядеть «взаимозависимыми».
> Занижение цены не должно быть более 20 % «от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени» (ст. 40 НК РФ). Впрочем, выполнение этого требования Ходорковским не отвело от него обвинений.
Комментарии юриста:
Трансфертное ценообразование продолжает использоваться, но не так грубо, как раньше, потому что за такими схемами таможенные и налоговые органы стали присматривать более внимательно. Оно легитимно, но должно держаться в рамках правила «вытянутой руки». То есть позволяются вариации в цене, но такие, которые могли бы быть допустимыми в операциях между независимыми партнерами.
Эту схему в итоге «доедят» не налоговики, а гринмэйлеры и миноритарные «протестанты» внутри корпоративных реестров. Я всем говорю: если хотите ею пользоваться, то сначала выкупите, пожалуйста, миноритарных акционеров. Потому что сейчас уже отработана модель исков от российских или зарубежных миноритариев. Ведь схема фундаментально несправедлива по отношению к ним – они утрачивают частичку стоимости компании, которая идет другим людям – мажоритарным акционерам, менеджменту…
Владение активами («хорошо собой владею»)
Схема называется «голландский сэндвич», потому что включает в себя компанию в Нидерландах и оффшорную компанию на нидерландских Антильских островах. Цепочка основывается на преимуществах, которые дают договоры об избежании двойного налогообложения: Россия – Нидерланды, Нидерланды – Антильские острова.
Вид со стороны:
Компания из Нидерландов (2) владеет активами российского предприятия (1) (не менее 25 %), участвует в управлении, получает дивиденды. В свою очередь компания из Нидерландов является стопроцентной «дочкой» компании с Антильских островов (3)
Что происходит:
Налогообложение составило бы 15 %, если бы дивиденды выплачивались российским собственникам. При перечислении дивидендов на нидерландскую компанию налог у источника составляет всего 5 % в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения. В Нидерландах высокий налог на прибыль (31,5 %), поэтому нидерландская компания сразу выплачивает дивиденды материнской компании на Антильских островах, при этом налог составляет 8,3 % по договору об избежании двойного налогообложения.
Итог:
> Экономия на налогах в размере 1,7 % от суммы выплачиваемых российской компанией дивидендов, денежные средства переводятся и накапливаются за границей.
> Схема легальна.
> Российские активы более защищены.
Требования:
Создание, поддержание и реальное наполнение резидентной компании в Нидерландах.
Использование интеллектуальной собственности («умным – льготы»)
Транзитная схема, которая использует Кипр как низконалоговый центр, у которого есть действующий договор с Россией об избежании двойного налогообложения, и оффшорную компанию.
Вид со стороны:
Российская компания (1) выплачивает роялти за использование интеллектуальной собственности (товарного знака, патента, и проч.) по сублицензионному договору компании на Кипре (2).
Что происходит:
При выплате роялти на Кипр налог у источника в РФ 0 %, согласно договору об избежании двойного налогообложения. Полученные средства компания на Кипре перечисляет по лицензионному соглашению на счет компании на Британских Виргинских островах, оставляя себе в качестве комиссионного вознаграждения 1–3% (именно с этой суммы уплачивается налог на прибыль по кипрской ставке 10 %, таким образом «потери» на налог на Кипре реально снижаются до десятых долей процента от перечисленной из России суммы). При перечислении средств налог у источника с Кипра 0 %.
Итог:
> Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
> Минимизируется налогообложения российской компании
Требования:
> Лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в РФ
> У компании на Кипре должен быть официально подтвержденный резидентный статус
Налоговое планирование с участием нерезидентных структур
В любом государстве вопросы налогового планирования с участием нерезидентных структур и эффективного ведения бизнеса тесно взаимосвязаны между собой. Поэтому они обязательно возникают в процессе внешнеторговой деятельности как при коммерческих отношениях с партнерами, так и при планировании и создании эффективной структуры компаний в рамках единой группы лиц, составные элементы которой находятся в разных государствах, имеющих различные ставки налогов, в том числе на прибыль, а также различные способы налогообложения.
Налоговое планирование неизбежно обусловило превращение экономии на налоговых платежах и решение связанных с нею вопросов в бизнес отдельных государств. Примеров тому великое множество. Это не только всем известные оффшорные юрисдикции вроде Панамы, Сейшельских островов, Белиза или Доминиканской Республики, но и множество больших и малых европейских государств, стремящихся либо поддерживать, либо сделать такой бизнес одной из крупнейших статей валового национального дохода (Кипр, Лихтенштейн, Люксембург, Мальта, Голландия и т. д.).
Так, Британские Виргинские Острова (восточная часть Карибского моря) ежегодно от государственных пошлин за регистрацию и поддержание специальных «компаний международного бизнеса» (International Business Companies) получают доход около 100 млн. долларов (не считая других видов дохода, связанного с деятельностью таких компаний), т. е. около 60 % ВВП. В Люксембурге доход финансового сектора экономики, в котором трудятся около 70–75 % населения, включая приезжих, составляет около 70 %.
Международное налоговое планирование будет иметь место до тех пор, пока налоговые системы различных стран отличаются друг от друга. Периодически возникающие дискуссии на тему проблем, связанных с налоговыми схемами, либо ожидающих оффшорные компании, безусловно, актуализируют интерес к данной тематике, вызывают потребность в очередной раз изучать разрозненную информацию, в том числе и для принятия правильного бизнес-решения.
Что такое налоговое планирование с участием нерезидентов?
Вспомним, прежде всего, принятые во всем мире общие принципы налогообложения доходов. Практически любая страна мира облагает доход с учетом места его получения. Но если местом получения дохода от конкретного предпринимателя признана территория РФ, то его будут облагать налогом как резидента РФ (местная компания, постоянное представительство нерезидента на территории РФ) либо исходя из принципов обложения специфических видов доходов нерезидентов (доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, импортно-экспортные операции, предусмотренные ст. 106–112 Главы 25 НК РФ.
