Е. Котенева - Управление затратами предприятия
5.2. Система калькулирования постоянных и переменных затрат
В управленческом бухгалтерском учете все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в целях исчисления ее себестоимости разделяют на виды по следующим признакам.
1) по отношению к себестоимости продукции:
а) включаемые;
б) не включаемые в себестоимость продукции.
Для определения себестоимости изготовленной продукции суммируют стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и затраты отчетного периода. Из полученной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. Стоимость незавершенного производства на начало периода и непосредственно относящиеся к выпуску продукции расходы относятся к включаемым в себестоимость продукции затратам.
Стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода и затраты, непосредственно к производству выпущенной продукции не относящиеся, а также часть расходов будущих периодов в себестоимость продукции не включаются;
2) по экономическому содержанию затраты разделяют на группы:
а) по элементам затрат;
б) по статьям калькуляции.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы предприятия по обычным видам деятельности группируют по элементам затрат: материальные затраты (без стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Данные, полученные по элементам затрат, используются при управленческом и финансовом планировании, определении объема приобретения запасов товарно-материальных ценностей, начислении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, для эффективного контроля за расходами и др.
В процессе учета расходов по элементам не разделяются затраты на законченную производством продукцию, работы или услуги и незавершенное производство.
Налоговый кодекс выделяет для целей налогообложения четыре элемента расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, сумму начисленной амортизации, прочие расходы.
Статьи калькуляции – утвержденная учетной политикой организации совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции, работ или услуг, а также ее отдельных видов. Группировка затрат по статьям калькуляции была подробно рассмотрена в предыдущей главе;
3) по экономической роли в процессе производства:
а) основные;
б) накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции. К ним можно отнести затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы. К основным затратам не относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Накладными называют расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им, т. е. общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
4) по составу:
а) одноэлементные;
б) комплексные.
Одноэлементные расходы однородны, т. е. состоят из одного элемента, например заработная плата, амортизация и др. Комплексные расходы состоят из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы – в их состав входит заработная плата персонала, амортизация зданий и прочие одноэлементные расходы;
5) по способу включения в себестоимость продукции:
а) прямые;
б) косвенные.
Прямые затраты имеют отношение к производству определенного вида продукции и непосредственно относятся на его себестоимость. К прямым затратам относятся сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и прочие расходы. Косвенные затраты распределяются условно, так как не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.
Существует тождество между основными и прямыми, накладными и косвенными расходами. Накладные расходы распределяют между объектами учета косвенным способом, но вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по объектам учета косвенным способом – основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и др. Группировка затрат на прямые и косвенные связана с отраслевыми особенностями производства и зависит от принятого метода калькулирования продукции, особенностей организации производства. Способы распределения косвенных расходов связаны с технологическими особенностями производства продукции, видом расходов и рядом других факторов.
Названия некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции схожи, но содержание их отличается. К примеру, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражается стоимость и покупных материальных ресурсов, потраченных на производство продукции, и собственного производства. Элемент затрат учитывает только покупные ресурсы.
Также эта статья калькуляции учитывает стоимость только материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции, работ или услуг. Материалы, израсходованные на нужды управления и при реализации продукции, учитывают по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и «Расходы на продажу»;
6) по периодичности возникновения:
а) текущие;
б) единовременные.
Текущие затраты имеют частую периодичность (расход сырья и материалов, расходы на оплату труда рабочих). Единовременные (или дискреционные) затраты связаны с подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции, запуском новых производств и пр.;
7) по участию в процессе производства:
а) производственные;
б) непроизводственные (расходы периода).
Производственными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включаемые в их себестоимость – материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные и прочие производственные расходы.
Непроизводственными (расходами периода) называют затраты, которые непосредственно не связаны с процессом производства продукции, выполнением работ и оказанием услуг, поэтому не включаются в производственную себестоимость, а списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции по счету 90 «Продажи».
Расходы по продаже продукции (коммерческие) также относятся к расходам периода. Коммерческие расходы в значительной своей части относятся на себестоимость проданной продукции прямым путем, часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т. д.
