Е. Котенева - Управление затратами предприятия

5) порядок оценки незавершенного производства и выпуска продукции при нормативном методе отличается от принятого в системе «Стандарт-кост» вследствие текущего учета изменений норм и списания фактических сумм косвенных расходов на себестоимость продукции.

Объект учета и калькулирования при позаказном методе учета затрат – отдельный производственный заказ. Заказом считают изделие, мелкие серии одинаковых изделий, монтажные, экспериментальные или ремонтные работы. В случае изготовления крупного изделия с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты и части, представляющие собой законченные конструкции.

На основании договоров с заказчиками заказы открывают в плановом отделе. Там же принимаются заявки от подразделений организации. В заказе обозначают изделие или работу, подлежащую выполнению, объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивают шифр – порядковый номер заказа.

На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа для учета затрат. Учет прямых затрат по отдельному заказу ведется на основании первичных документов по расходу материалов, учету выработки и т. д. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами принятым в производстве или отрасли способом.

Позаказный метод учета затрат используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе учета затрат до самого окончания всех работ по заказу все затраты считаются незавершенным производством. Отчетная калькуляция составляется после выполнения заказа, не совпадает по времени с периодической отчетностью.

При сдаче заказчику частично выполненного заказа его оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкциях, технологии, условиях производства. Допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Выполненные заказы оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ – актами, ведомостями и т. д.

В индивидуальных производствах при исчислении себестоимости произведенной продукции суммируют затраты по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве делят общую сумму затрат на количество выработанных изделий и получают фактическую себестоимость единицы продукции.

После выполнения заказа реальные затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним, устанавливают причины и инициаторов отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции, работ или услуг при выполнении следующих заказов.

Оперативный контроль за прямыми затратами – это главная задача использования позаказного метода учета затрат. Внедрение основных элементов нормативного метода учета затрат (учет затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, выполняемым при освоении заказов, помогает в решении этой задачи.

Данный метод предполагает учет затрат на производство как по видам продукции и статьям калькуляции, так и по переделам.

Переделом называют совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Например, в черной металлургии передел – это выплавка чугуна в доменном цехе, выплавка стали в сталеплавильном цехе, выпуск проката в прокатном цехе; на трикотажной фабрике – выработка пряжи, крашение и перемотка пряжи, изготовление изделий.

Метод попередельного учета затрат применяют в производствах с комплексным использованием сырья, в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где исходные сырье и материалы проходят несколько фаз обработки.

В случае комплексного использования сырья и полуфабрикатов изготавливаемую продукцию различных сортов и наименований переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные считают попутными и оценивают их по установленным ценам. Стоимость попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разделяют на бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу, не отражая движение полуфабрикатов в бухгалтерских документах. Бухгалтерия контролирует движение полуфабрикатов от одного передела к другому по данным оперативного учета в натуральном выражении. Оперативный учет ведется в цехах. При таком порядке учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, исчисляют только итоговую себестоимость готового продукта.

При втором варианте передвижение полуфабрикатов по цехам оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Это позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки и этим обеспечивать лучший контроль за себестоимостью продукции.

Важнейшие элементы нормативного метода учета затрат используются и при попередельном методе. Таким же образом систематически выявляют отклонения фактических затрат от текущих норм плановой себестоимости, учитывают изменения этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии по факту сопоставляют с нормативным. Использование элементов нормативного метода помогает регулярно контролировать затраты на производство, выяснять причины отклонений от норм, находить резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (или простой) однопередельный, метод применяется в организациях, имеющих массовый характер производства одного или нескольких видов продукции, короткий период технологического процесса, при этом незавершенное производство отсутствует либо оно незначительно.

Такими признаками обладают организации добывающей, нефтедобывающей, угледобывающей промышленности, строительных материалов, электростанции, теплостанции, а также энергетические хозяйства вспомогательных производств.