Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление
Предприятие может использовать этот тип налогового вычета при соблюдении двух обязательных условий:
– строящееся основное средство предназначено для осуществления в дальнейшем операций, облагаемых НДС, и его стоимость в процессе эксплуатации будет признавать как расход (в том числе в виде амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль;
– начисленная сумма НДС должна быть уплачена в бюджет (ст. 172 НК РФ).
Второе условие означает, что предприятие может применить налоговый вычет не ранее следующего налогового периода по НДС, поскольку уплата налога по итогам отчетного периода производится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Соответственно в следующем отчетном периоде в бухгалтерском учете должна быть отражена операция признания налогового вычета:
Д-т 68 К-т 19 – на сумму ранее начисленного и уплаченного в бюджет НДС по операции строительства для собственных потребностей.
Применение всех типов налоговых вычетов по НДС, возникающих в процессе ведения строительства для собственных нужд, имеет следующую особенность – одним из условий их использования является предположение о характере дальнейшей эксплуатации строящегося объекта основных средств. Безусловно, это связано с длительным сроком строительства. Однако если в последующем основное средство будет использоваться для ведения деятельности, не облагаемой НДС, или его стоимость, амортизационные отчисления не будут признаны в качестве расхода при исчислении налога на прибыль, примененные в процессе строительства налоговые вычеты должны быть восстановлены и соответствующие суммы НДС уплачены в бюджет.
3.4.5. Налоговые вычеты для налоговых агентов
Налоговые вычеты по НДС применяются налоговыми агентами при приобретении организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися плательщиками НДС, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в случае, если в качестве поставщика выступают следующие лица:
– иностранные организации, не состоящие на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
– органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления, предоставляющие в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество.
Согласно ст. 172 НК РФ учтенные на счете 19 суммы НДС признаются покупателями – налоговыми агентами в качестве налоговых вычетов по НДС. Право на налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты при одномоментном соблюдении всех следующих обязательных условий:
– налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и исполняет обязанности плательщика НДС;
– товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или для перепродажи;
– при приобретении товаров (работ, услуг) НДС был удержан из доходов, причитающихся поставщику (арендодателю);
– налоговый агент в полном объеме уплатил удержанную сумму НДС в бюджет.
3.4.6. Налоговые вычеты по НДС, применяющиеся при формировании уставного капитала
Налоговый вычет по НДС возникает у организации – плательщика НДС в процессе формирования ее уставного капитала, когда учредители осуществляют взносы в неденежной форме. Таким образом, источником приобретенного имущества для организации являются учредители. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ на учредителей – плательщиков НДС возлагается обязанность по корректировке собственных расчетов с бюджетом по НДС. В том налоговом периоде, в котором имущество передается в счет вклада в уставный капитал, учредитель обязан восстановить у себя в учете сумму НДС, возникшую при приобретении данного имущества и ранее принятую в качестве налогового вычета. Операция по восстановлению налогового вычета в бухгалтерском учете учредителя отражается следующим образом:
Д-т 19 К-т 68 – на сумму восстановленного налогового вычета по НДС.
Таким образом, учредитель увеличивает задолженность перед бюджетом, которую он обязан погасить по итогам отчетного периода. Сумма восстановленного налогового вычета должна соответствовать первоначальной стоимости передаваемого в уставный капитал имущества, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Пример 3.
Предприятие-учредитель приобретает запас материалов для ведения собственной деятельности на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС– 18 000 руб.) и ставит их на учет:
Д-т 10 К-т 60 -на сумму 100 000 руб.;
Д-т 19 К-т 60 -на сумму предъявленного поставщиком НДС– 18 000 руб.
При соблюдении всех обязательных условий, установленных налоговым законодательством, в учете предприятия отражается операция по применению налогового вычета по НДС, возникшего при приобретении материалов:
Д-т 68 К-т 19 -на сумму предъявленного поставщиком НДС– 18 000 руб.
Половина запаса материалов была использована предприятием в производстве, а оставшийся запас стоимостью 50 000 руб. было решено передать в счет вклада в уставный капитал. В этом случае сумма восстановленного НДС должна быть равна 9000 руб. (50 000 руб. Ч Ч 18 %) и отражена в учете следующи мобразом:
Д-т 19 К-т 68 -на сумму восстановленного НДС– 9000 руб.
Суммы восстановленного НДС рассматриваются в качестве налогового вычета у принимающей организации. Таким образом, фактическая оценка взноса для передающей стороны будет равна балансовой стоимости имущества, увеличенной на сумму восстановленного НДС. Фактическая передача имущества в счет вклада в уставный капитал должна быть отражена в учете предприятия-учредителя следующими проводками:
Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 01, 04, 10, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т. д. – на сумму балансовой стоимости фактически передаваемого имущества;
Д-т 58 К-т 19 – на сумму НДС, соответствующую балансовой стоимости фактически передаваемого имущества.
При этом сумма восстановленного НДС указывается учредителем в документах, которыми оформляется передача имущества в счет вклада в уставный капитал.
Предприятие, получившее имущество от учредителя, может применить налоговый вычет в сумме НДС, оговоренной в передаточных документах, при соблюдении следующих обязательных условий:
– вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ);
– вычетам подлежат суммы НДС в случае использования полученного имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 документы, которыми оформляется передача имущества, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал, в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком), подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты.
3.4.7. Вычеты в виде сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае возврата товаров (отказа от работ, услуг) после отгрузки
Если в последующих налоговых периодах покупатель вернет отгруженные товары (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или откажется от товаров, выполненных работ (оказанных услуг), то у продавца возникает налоговый вычет по НДС в сумме налога, ранее (в момент отгрузки) предъявленного покупателю.
Продавец может использовать данный налоговый вычет при соблюдении следующих обязательных условий (ст. 172 НК РФ):
– вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг);
– сумма НДС, предъявленная покупателю в момент отгрузки, должна быть уплачена в бюджет на момент возврата товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
– продавец может применить данный налоговый вычет в срок не позднее одного года с момента возврата или отказа покупателя.
Предписанные налоговым законодательством операции корректировки предполагают корректировку величины доходов в бухгалтерском учете в том периоде, на который приходится дата возврата (отказа) покупателем товаров, что одновременно приводит к отражению налогового вычета по НДС на счете 68. Следует отметить, что операции корректировки доходов не регламентированы Планом счетов, однако можно предположить, что возможны два варианта их отражения.
