Ксения Анущенкова - Финансово-экономический анализ
По строке «Прочие расходы» показывают стоимость переданного (проданного) имущества – основных средств (с кредита счета 01 «Основные средства» по остаточной стоимости), нематериальных активов (с кредита счета 04 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости), материальных запасов (с кредита счета 10 «Материалы» по их фактической себестоимости), ценных бумаг (с кредита счета 58 «Финансовые вложения» по стоимости их последней переоценки или первоначальной стоимости), иностранной валюты – с кредита счета 51 «Расчетные счета» по курсу покупки или с кредита счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБ РФ на момент продажи, включая расходы, связанные с продажей этих активов, в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы». По данной статье приводятся также информация по расходам на содержание имущества, переданного в аренду (в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 02 «Амортизация основных средств», с кредита счета 10 «Материалы» и др.), если этот вид деятельности не является основным для данного предприятия, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей (с кредита счетов материальных, трудовых, амортизационных и прочих затрат), затраты на оплату консультационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг (с кредита счета 76), суммы причитающихся к уплате налогов, относимых на счет соответствующих источников (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Также по строке «Прочие расходы» показываются штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате (с кредита счета 76), возмещение причиненных организацией убытков, а также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (с кредита счетов расчетов), суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с кредита счетов дебиторской задолженности), курсовые разницы (с кредита счетов денежных средств и расчетов), суммы уценки активов (с кредита счетов активов), перечисления средств на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия (с кредита счетов денежных средств и расчетов), а также фактическая стоимость активов (для амортизируемых – остаточная), списанных в результате недостачи, которые отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». В конце месяца суммы доходов и расходов, учтенные на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы», подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», после чего это сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При наличии у организации доходов и расходов, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, целесообразно приводить их на основе учтенных по кредиту и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» соответствующих сумм. По строке «Прочие доходы» следует показывать суммы страховых возмещений (с дебета счетов расчетов), стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате ликвидации не пригодных к использованию активов (с дебета счета 10 «Материалы»), отраженные по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По строке «Прочие расходы» рекомендуется приводить стоимость утраченных ценностей (с кредита счетов соответствующих ценностей), не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию, которые учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» приводится показатель, определяемый расчетным путем как результат от продаж, увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов.
По строке «Отложенные налоговые активы» показывается сумма отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разниц, повлекших увеличение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль текущего года (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Размер отложенного налогового актива определяется умножением вычитаемой временной разницы на налоговую ставку. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы сумма отложенного налогового актива записывается обратной проводкой.
По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенного налога, образовавшегося в соответствии с ПБУ 18/02 в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Возникновение налогооблагаемой временной разницы в отчетном периоде ведет к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Размер отложенного налогового обязательства определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой разницы сумма отложенного налогового обязательства уменьшается обратной проводкой.
По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, рассчитанная согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» с учетом требований ПБУ 18/02 как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемый по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», скорректированный на отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательства (активы). Информация о размере постоянных налоговых обязательств (активов) приводится в отчете справочно. Их размер определяется умножением постоянной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) на налоговую ставку. Положительная разница ведет к образованию постоянного налогового актива (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), а отрицательная разница формирует постоянные налоговые обязательства (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Показатель статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом суммы налога, отнесенной на финансовые результаты (прибыль – дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», убыток – обратной записью).
Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное изменение – снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну простую акцию в последующих периодах. Такое изменение может быть вызвано конвертированием части привилегированных акций или облигаций в обыкновенные акции, дополнительной эмиссией или размещением эмитированных акций по цене ниже их рыночной стоимости. При расчете разводненной прибыли (убытка) на одну акцию проводится корректировка числителя и знаменателя, используемых при исчислении базовой прибыли на акцию. Корректировки осуществляются на сумму возможного прироста прибыли (увеличение прибыли на размер дивидендов по привилегированным акциям или процентов по облигациям, которые будут конвертированы в простые акции) и возможного прироста количества акций в результате конвертации.
