Ксения Анущенкова - Финансово-экономический анализ
Расходы включаются в отчет в том периоде, в котором они имели место. Признание доходов и расходов по мере поступления (списания) денежных средств (кассовый метод) в бухгалтерском учете разрешено только субъектам малого предпринимательства.
Данные по указанным счетам могут быть использованы при детализации этой статьи в разрезе видов деятельности (производство, торговля, строительство и т. п.).
Показатель «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализованных товаров (валовой доход).
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы».
Показатель «Коммерческие расходы» включает расходы по сбыту продукции, работ, услуг либо издержки обращения (в торговых и посреднических организациях). Указанные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Учетной политикой организации может быть предусмотрено списание таких расходов общей суммой без отражения остатка по соответствующему счету в балансе или распределение части расходов на остаток товаров, работ, услуг. При осуществлении торговой деятельности распределению подлежат транспортные расходы, при производственной – транспортные расходы и расходы на упаковку.
По строке «Управленческие расходы» приводится сумма, списываемая в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы», если этот вариант предусмотрен учетной политикой организации. Если управленческие расходы списываются в производственную себестоимость, то по данной строке они не отражаются. В доле, относящейся к продажам, эти расходы приводятся по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Ежемесячно суммы доходов и расходов, учтенные на субсчетах счета 90 «Продажи», подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, т. е. финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
Этот финансовый результат отражается в системных учетных записях по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» как прибыль или обратной записью как убыток.
В разделе «Прочие доходы и расходы» приводятся отражаемые оборотами по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» показатели, характеризующие деятельность, которая для данного предприятия не классифицируется как основная, т. е. не носит систематического характера.
По строке «Проценты к получению» приводятся доходы в сумме причитающихся к получению процентов по приобретенным облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным ценным бумагам. Начисление процентов отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Проценты к уплате» признаются расходы по обслуживанию заемных ресурсов – проценты по выпущенным облигациям, полученным кредитам и займам. Проценты учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По строке «Доходы от участия в других организациях» приводятся отражаемые по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» доходы по вкладам в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Следует отметить, что ранее отчет о прибылях и убытках содержал строки «Прочие операционные доходы/расходы» и «Внереализационные доходы/расходы». Приказ Министерства финансов РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н внес изменения в бланк этого отчета, которые коснулись порядка учета доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а именно отменил деление таких доходов и расходов на операционные и внереализационные. Таким образом, теперь подобного рода доходы и расходы учитываются как прочие и соответственно отражаются в строках «Прочие доходы» и «Прочие расходы». По новым требованиям в строке «Прочие доходы» необходимо указывать как сумму операционных доходов (не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайного характера, а в строке «Прочие расходы» – соответственно операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Также необходимо обратить внимание на то, что теперь проценты к получению и дивиденды, полученные от других организаций, которые ранее отражались в строке «Прочие операционные доходы», должны учитываться в строках «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях», а проценты к уплате, которые ранее отражались в строке «Прочие операционные расходы», – в строке «Проценты к уплате».
По строке «Прочие доходы» отражаются учтенные по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» прибыли, подлежащие получению по договору простого товарищества (с дебетом счета 76); доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду (с дебетом счетов 76, 62), уменьшенные на сумму налогов, включаемых в выручку (дебет субсчета 91-1 «Прочие доходы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), от продажи (покупки) иностранной валюты по курсу продажи (курсу ЦБ РФ на момент покупки) в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»); сведения о размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров с партнерами (с дебета счета 76), активов, полученных безвозмездно (с дебета счетов активов), кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с дебета счетов расчетов), курсовых разниц (с дебета счетов денежных средств и расчетов), учитываемые по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
По строке «Прочие расходы» показывают стоимость переданного (проданного) имущества – основных средств (с кредита счета 01 «Основные средства» по остаточной стоимости), нематериальных активов (с кредита счета 04 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости), материальных запасов (с кредита счета 10 «Материалы» по их фактической себестоимости), ценных бумаг (с кредита счета 58 «Финансовые вложения» по стоимости их последней переоценки или первоначальной стоимости), иностранной валюты – с кредита счета 51 «Расчетные счета» по курсу покупки или с кредита счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБ РФ на момент продажи, включая расходы, связанные с продажей этих активов, в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы». По данной статье приводятся также информация по расходам на содержание имущества, переданного в аренду (в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 02 «Амортизация основных средств», с кредита счета 10 «Материалы» и др.), если этот вид деятельности не является основным для данного предприятия, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей (с кредита счетов материальных, трудовых, амортизационных и прочих затрат), затраты на оплату консультационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг (с кредита счета 76), суммы причитающихся к уплате налогов, относимых на счет соответствующих источников (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
