Виталий Романов - Судебная бухгалтерия. Краткий курс
2) внеплановые ― осуществляются внезапно, проводятся контрольно-ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах.
По объему ревизии бывают:
1) полные ― проверяются все стороны хозяйственной деятельности;
2) неполные ― проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций.
В зависимости от полноты проверяемой документации:
1) сплошные ― проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции;
2) выборочные ― проверяются отдельные документы;
3) комбинированные ревизии ― проверка отдельных групп документов осуществляется сплошным методом, а некоторых ― выборочным.
По составу ревизионной группы:
1) бухгалтерские;
2) комплексные.
По повторяемости контрольных действий:
1) первичные;
2) дополнительные;
3) повторные.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.
Программа ревизии включает в себя:
1) тему ревизия;
2) период, который должна охватить ревизия;
3) перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется с помощью:
1) проверки документов по форме и содержанию для установления законности и правильности проведенных операций;
2) проверки соответствия проведенных операций данным первичных документов;
3) встречных проверок, в процессе проведения которых происходят изучение поступлений и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, сопоставление имеющихся в проверяемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, хранящимися в организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;
4) проверки правильности фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
5) проверки правильности использования бюджетных средств и иных государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.
37. Задачи, организация и значение документальной ревизии
Основными задачами документальной ревизии являются:
1) проверка законности хозяйственных операций, произведенных на проверяемом предприятии, в организации, учреждении;
2) проверка соблюдения финансовой дисциплины;
3) обнаружение случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;
4) проверка правильности постановки бухгалтерского учета складского хозяйства и правильности представляемых отчетов.
Документальные ревизии проводят:
1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;
2) органы внутриведомственного финансового контроля;
3) ревизионные комиссии общественных и кооперативных предприятий и организаций, акционерных обществ.
Организация документальной ревизии.
Лицо, производящие ревизию, имеет право:
1) проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей и денежных средств у материально ответственных лиц;
2) требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления бухгалтерских документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов;
3) требовать устные и письменные объяснения и справки от работников проверяемого предприятия (учреждения);
4) опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;
5) запрашивать от различных организаций, предприятий и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.
При проведении ревизии используются методы фактической и документальной проверки. К методам фактической проверки относятся: осмотр, обследования, инвентаризация, обмер выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, анализ сырья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.
Осмотру могут быть подвержены: территория, производственные помещения, оборудование, склады, продукция, помещения, где хранятся документы.
При проведении обследования применяют не только осмотр необходимых объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от соответствующих лиц и другие действия. В ходе осмотра и обследование ревизору получает общее представление о деятельности предприятия, учреждения. При обнаружении нарушений ревизор составляет об этом акт и приобщает его к общему акту ревизии.
Инвентаризация — это проверка и регистрация наличия материальных и денежных средств на месте их хранения с последующим сличением остатков с учетными данными.
До начала проверки у материально ответственных лиц необходимо взять расписку в том, что все приходно-расходные документы они сдали в бухгалтерию и никаких неоприходованных или списанных ценностей у них нет. После этого комиссия может приступить к проверке исправности измерительных приборов, пересчету, взвешиванию и перемериванию инвентаризуемых ценностей в натуре. Затем определяются расхождения между натуральными остатками и учетными данными. Выявленная разница отражается в сличительных ведомостях.
Наиболее часто встречаются следующие нарушения:
1) нарушение установленной формы документа;
2) наличие на документе резолюции или разрешающей подписи в неустановленном месте;
3) отсутствие при распорядительном документе исполнительного (и наоборот);
4) отсутствие всех необходимых реквизитов на документе;
5) несоответствие отдельных реквизитов;
6) суммарное несоответствие основного документа и приложения к нему;
7) подписание документа лицами, не имеющими на это права;
8) отсутствие необходимых приложений;
9) расхождение содержания нескольких экземпляров одного и того же документа;
10) подделка подписей, наличие подчисток, исправлений.
Результаты ревизии оформляются актом, который имеет важное юридическое значение, а в ряде случаев является вещественным доказательством.
В акте документальной ревизии должны содержаться все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описываются каждый конкретный случай нарушения и поведение ответственных лиц; его описание должно основываться на документах. Требования, предъявляемые к акту: должен быть написан четко, ясно, грамотно, без исправлений; он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации.
Помимо акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонарушениям.
По поступившим материалам руководитель должен принять решение, утвердить акт ревизии. Для иных ревизоров такого утверждения не требуется.
Предложения и выводы ревизора использует и следователь для внесения представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению выявленных правонарушений.
38. Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов
Перед проведением ревизии сотрудник правоохранительных органов должен определить, какие обстоятельства подлежат выяснению, к деятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно ли проведение проверки ревизионными методами.
Сначала могут быть проведены подготовительные действия:
1) опросы, осмотры, а также оперативно-розыскные мероприятия;
2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;
3) консультация со специалистами.
По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения уголовного дела.
Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.
Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.
При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь для работы с документами допуск.
