Виталий Романов - Судебная бухгалтерия. Краткий курс
1) контрольный запуск сырья в производство ― помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции;
2) контрольная закупка ― проводится контролером в присутствии двух понятых. Целью является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате ее проведения определяются фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов;
3) контрольные обмеры ― наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ с помощью обмеров такими инструментами, как рулетка, метр, геодезический инструмент. Результаты обмера выполненных работ отражаются в составляемом ревизором совместно со специалистом-строителем акте обмера, который подписывают все участники этого действия.
При контрольном обмере могут быть выявлены следующие нарушения:
1) приписки (указанные в акте работы не выполнены);
2) завышение объема или стоимости работ.
При анализе качества сырья, материалов и готовой продукции могут быть обнаружены факты применения неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более низкого качества, неправильное указание качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Такие факты, как правило, указывают на нарушения технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий.
Получение письменных справок от различных предприятий применяется для получения неопровержимых доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц при проведении проверки по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок по всем фактам нарушений, растрат, недостач или излишков.
Для получения письменных объяснений ревизор имеет право требовать объяснений от всех работников проверяемого предприятия по вопросам, которые возникают в процессе проведения ревизии.
С помощью объяснений проверяется достоверность данных, отраженных в документах, можно выявить подлоги, установить действительно имевшие место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.
Объяснения позволяют глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, обнаружить обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, разработать мероприятия по их устранению.
34. Понятие специальных бухгалтерских познаний и формы их использования в правоприменительной деятельности
Специальные познания ― это познания в конкретных сферах деятельности, которыми владеет узкий круг специалистов. Одной из разновидностей специальных познаний являются познания в сфере бухгалтерского учета.
Назначение специальных бухгалтерских познаний: обнаружение, фиксация и научное исследование объектов с целью получения новых фактических данные не только экономического, но и криминалистического содержания.
Специальные бухгалтерские познания — это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях их использования в юридической сфере.
Специальные бухгалтерские познания нашли широкое применение в оперативно-розыскной деятельности, уголовном, гражданском и арбитражном процессах.
Формы использования специальных познаний классифицируются в зависимости от субъектов, их применяющих:
1) сотрудников правоохранительных органов;
2) лиц, обладающих профессиональными познаниями в сфере бухгалтерского учета.
В зависимости от сферы применения познаний выделяютнепроцессуальную и процессуальную стадии проведения экспертизы.
Непроцессуальная ― до возбуждения уголовного дела включает:
1) самостоятельное использование специальных бухгалтерских познаний сотрудниками правоохранительных органов;
2) привлечение специалиста-бухгалтера.
Привлечение специалиста-бухгалтера на допроцессуальной стадии может протекать в следующих формах:
1) справочно-консультационная деятельность ― сообщение им оперативному работнику необходимых сведений относительно оценки акта ведомственной ревизии, специфики ведения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации. Специалист может составить схему документооборота, определить, какими необходимыми реквизитами должны обладать кассовые и банковские документы, каковы признаки злоупотреблений в кредитно-денежной или иной сфере деятельности;
2) непосредственное участие в проведении оперативно-розыскных мероприятий ― специалист-бухгалтер привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связанной с учетными процессами. Для привлечения специалиста-бухгалтера к участию в ОРМ необходимо его согласие. Специалист как носитель специальных профессиональных познаний может вместе с оперативным работником участвовать в осмотре и анализе документов, в собирании и анализе информации о признаках совершения преступлений;
3) производство документальных ревизий.
Производство документальных ревизий осуществляется в следующих случаях:
а) когда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия, могущие рассматриваться как подлог в документах, и необходимо проверить достоверность полученных сведений;
б) когда при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;
в) когда выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц, но есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где тоже совершались аналогичные преступления.
Процессуальная. В процессуальной сфере применение специальных знаний проявляется в следующих формах:
1) участие специалиста в производстве следственных действий по собиранию доказательств;
2) производство документальной ревизии в связи с уголовным делом;
3) судебно-бухгалтерская экспертиза;
Для реализации этих форм привлекаются специалисты или эксперты. Специалистом является лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации (УПК РФ).
Целью участия специалиста в следственных действиях является оказание содействия дознавателю, следователю, суду:
1) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;
2) для постановки вопросов эксперту;
3) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.
Отличие специалиста от эксперта заключается в следующем:
1) специалист сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющие значение для дела;
2) специалист не обладает процессуальной самостоятельностью, он лишь оказывает помощь следователю в силу его некомпетентности в вопросах бухгалтерского учета.
В соответствии с ч. 3 ст. 58 УПК РФ специалист вправе:
1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;
2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения дознавателя, следователя и суда;
3) знакомиться с протоколами следственного действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;
4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.
Специалист-бухгалтер решает следующие вопросы:
1) указывает на бухгалтерские документы и учетные регистры, предположительно содержащие сведения, интересующие следователя;
2) помогает найти подлинники документов, вторые экземпляры, копии;
3) указывает на документы, которые вызывают сомнения в их подлинности;
