Виталий Романов - Судебная бухгалтерия. Краткий курс
2) могут составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии, назначаемой по делу;
3) могут устанавливать истину по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и выяснять обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам при выполнении отдельных следственных и судебных действий.
До возбуждения уголовного дела сведения, содержащиеся в бухгалтерских документах, могут стать предметом прокурорской проверки, оперативно-разыскных мероприятий органов дознания и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела.
Бухгалтерские документы выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Они являются важным источником прямых и косвенных доказательств, помогают воссоздать «картину» правонарушения и выявить лиц, его совершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.
Деятельность по выявлению и доказательству преступлений можно представить в виде процедуры обнаружения, предоставления, оценки и использования одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых документов.
26. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов
Изъятие ― это принудительное лишение организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.
Когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого-либо действия в процессе учета, то его изъятие может отрицательно сказаться на деятельности хозяйствующего субъекта, а несвоевременное изъятие может привести к уничтожению документов.
Процесс по организации подготовки изъятия бухгалтерских документов можно разделить на три этапа:
1) подготовительный этап ― определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, их местонахождения и хранения; оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление);
2) основной этап ― осмотр документов, подлежащих изъятию; оформление процесса изъятия; снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов;
3) заключительный этап ― организация доставки и хранения изъятых документов.
Документы, которые могут быть изъяты: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.
Бухгалтерских документов могут быть изъяты правоохранительными и контролирующими органами:
1) до возбуждения уголовного дела;
2) после возбуждения уголовного дела.
Большую сложность представляют изъятие документов и получение необходимых сведений из банковских учреждений. Законодательство предусматривает, кроме изъятия, такой способ получения документов для ознакомления с ними, как истребование документов. Истребование оформляется письменным запросом.
До возбуждения уголовного дела изъятие документов может быть оформлено актом, запросом или протоколом.
Результаты изъятия оформляются соответствующим документом, который должен соответствовать следующим требования:
1) указываются дата и время изъятия;
2) указываются должность лица, производящего изъятие, и присутствующие при этом лица;
3) правовые основания изъятия бухгалтерских документов;
4) перечисляются изымаемые документы, их номер, дата, количество листов;
5) каждая страница протокола (акта) об изъятии подписывается участниками изъятия и присутствующими лицами, допущенные исправления, изменения, дополнения, вносимые в текст акта, оговариваются и подтверждаются подписями;
6) даются письменные объяснения по всем зафиксированным в документе об изъятии фактам нарушений и злоупотреблений. Объяснение, написанное на отдельном листе, прилагается к протоколу, как неотъемлемая его часть.
После возбуждения уголовного дела изъятие осуществляется в ходе осмотра места происшествия, обыска и выемки, личного обыска. Для изъятия документов необходимо наличие постановления, вынесенного следователем. В постановлении о производстве выемки необходимо расписаться главному бухгалтеру.
Обыск в жилище может производиться только на основании судебного решения.
Знание сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов порядка изъятия бухгалтерских документов позволяет своевременно и на законном основании получить их.
27. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов
Согласно ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» в процессе инвентаризации происходит выявление расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Таким образом, инвентаризация является одним из методов проведения бухгалтерского учета.
Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Инвентаризация выполняет следующие задачи в правоохранительной деятельности:
1) установление действительной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей;
2) контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
3) обнаружение товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям.
4) установление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
5) проверку соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.
Таким образом, с помощью инвентаризации правоохранительные органы:
1) проверяют полноту и достоверность данных бухгалтерского учета;
2) выявляют ошибки, допущенные в учете;
3) принимают на учет неучтенные хозяйственные объекты;
4) контролируют сохранность хозяйственных средств;
5) выявляют и предупреждают неучтенные ценности и допущенные потери;
6) контролирует работу материально-ответственных лиц.
Ценность инвентаризации состоит также в том, что ее могут осуществлять сами работники предприятия.
28. Понятие и виды инвентаризации
Инвентаризация ― это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации закреплен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
Данным документом должны руководствоваться организации всех уровней при проведении инвентаризации. Инвентаризации необходимо подвергать все имущество принадлежащие организации и не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на балансовых счетах, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам и все виды финансовых обязательств.
Инвентаризация может быть проведена по всей организации либо по ее структурным подразделениям. Можно выделить инвентаризацию, проводимую по видам имущества и инвентаризацию по долгам и обязательствам организации.
Инвентаризация состоит из следующих обязательных частей:
1) подготовительные мероприятия ― сопровождаются изданием приказа по форме № ИНВ-22 о проведении инвентаризации (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88). На данном этапе назначается инвентаризационная комиссия, подсчитывается примерное время, которое потребуется для проведения инвентаризации. Для получения наибольших результатов необходимо грамотно разработать внутренние инструкции;
2) вещественная и документальная проверка ― сопровождается выявлением, взвешиванием, обмериванием и подсчетом материально-производственных запасов. На данном этапе происходит оформление актов инвентаризации инвентаризационных описей;
3) сравнительно-аналитические мероприятия ― сопровождаются проверкой и сопоставлением данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. На данном выявляются расхождения учетных оценок и текущих, происходит и подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации;
