Коллектив авторов - Финансово-кредитные системы зарубежных стран

Налоги – это денежные платежи, взимаемые с хозяйствующих субъектов с целью финансового обеспечения деятельности государства, имеющие обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Сборы представляют собой разновидность налоговых платежей, имеющих целевой характер, направляемых на финансирование общегосударственных нужд и муниципальных образований.

Пошлинами называются обязательные денежные платежи, уплачиваемые при совершении налогоплательщиком либо в отношении него юридически значимых действий.

Главными функциями налогов являются:

• фискальная – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные фонды денежных средств, т. е. материальные условия для функционирования государства. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство постоянно взаимодействует с хозяйствующими субъектами, что обеспечивает ему реальные возможности для влияния на развитие экономики;

• регулирующая – заключается в воздействии налогов на многие стороны экономических отношений. Она реализуется через совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у хозяйствующих субъектов в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах деятельности или регионах страны. Регулирующая функция налогов связана с их стимулирующим значением;

• стимулирующая – ориентирует налоговый механизм государства на стимулирование налогоплательщика к определенным действиям. Задача названной функции заключается в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический рост государства;

• контрольная – создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Налоговые системы строятся на основе следующих экономических принципов[12]:

• справедливости – заключается в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;

• определенности – сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

• удобности – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;

• экономии – издержки по взиманию налога должны быть меньше налоговых поступлений.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в элементах, основными из которых являются:

• налогоплательщик – лицо (юридическое или физическое), на которое возложена обязанность уплачивать налоги, сборы и пошлины в силу наличия у него объекта обложения;

• объект налогообложения – имущество, доходы (прибыль), стоимость реализованных товаров (работ, услуг), товары, перемещаемые через таможенную границу и другие объекты, на которые устанавливается налог;

• налоговый агент – лицо, на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин;

• налоговое обязательство – обязанность налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор или пошлину;

• налоговая база – стоимостная, физическая либо иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору и пошлине;

• налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы;

• налоговый период – календарный год или иной период, устанавливаемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору, пошлине, в течение которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора или пошлины;

• налоговые льготы – предусмотренные налоговым законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор или пошлину либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от уплаты налогов; дополнительных к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога; пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

• налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства;

• налоговая декларация (расчет) – письменное заявление налогоплательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора или пошлины и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

• налоговый контроль – система мер по учету налогоплательщиков (иных обязанных лиц) и имущества, подлежащего налогообложению, и контролю исполнения налогового законодательства.

Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам и т. п. налоговые системы существенно отличаются друг от друга. Однако можно выделить общие признаки классификации налоговых систем, характерные для большинства стран мира (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификация налогов по объекту обложения выделяет пять основных групп налогов: имущественные; ресурсные, или рентного характера; взимаемые с оборота, выручки от продаж; на потребление; на прибыль (доход) или капитал.

Имущественные налоги широко распространены практически во всех странах. Выделяют следующие объекты имущественных налогов: недвижимое имущество (земля, здания, сооружения); материальное личное имущество (товары длительного пользования, в том числе предметы роскоши, оборудование, используемое для извлечения дохода, машины, сельскохозяйственные животные и т. д.); нематериальные активы (лицензии, права на объекты интеллектуальной собственности, а также ценные бумаги и денежная наличность); наследство и дарение.

Ресурсные налоги и платежи рентного характера применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной) и представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые). Кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

Налоги, взимаемые с оборота, могут применяться в условиях государственного регулирования цен на некоторые высокорентабельные изделия. Ставка налога устанавливается либо в процентах к оптовой цене, либо в виде наценки (скидки) на цену изделия в денежном выражении.

Налоги на потребление являются общими налогами на потребителя (НДС, налог с продаж) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы).

Налоги на доходы и капитал взимаются в момент получения дохода или с собственности (овеществленного дохода), в отличие от налогов на потребление, которые удерживаются тогда, когда доходы используются (тратятся).

По порядку отражения в бухгалтерском учете выделяют налоги: относимые на себестоимость (издержки) продукции; относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги; относимые на финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц); уплачиваемые за счет чистой прибыли.

По субъектам (налогоплательщикам) налоги подразделяются на налоги с юридических лиц, физических лиц и смешанные, которые платят как физические, так и юридические лица (налоги с владельцев транспортных средств).

В зависимости от способа изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные (рис. 1.4). Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности. Наиболее характерным видом прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся одним из основных источников формирования доходов государственных бюджетов. Косвенные налоги включаются в отпускную цену товара, работ или услуг и представлены акцизами, фискальными монопольными налогами и таможенными пошлинами.