Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. Перечень «патентных» видов деятельности стал больше. В частности, добавились такие услуги как услуги уличных патрулей, охранников, и вахтеров.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами этих субъектов. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (из приведенного выше перечня).
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается только индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСН (ст. ст. 346.11 – 346.25 Налогового кодекса РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может выбрать как «классическую» упрощенную систему, так и «упрощенку по патенту».
Однако, согласно изменениям, внесенным в статью 346.25.1 Налогового кодекса РФ, переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Как получить патент
Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год и на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
Федеральный закон № 85-ФЗ уточнил, что патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.
Сроки действия и стоимость патента
В пункте 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ определены сроки, на который выдается патент. По выбору предпринимателя это могут быть: квартал, шесть, девять месяцев либо календарный год. Так гласит обновленная редакция. В действующей редакции комментируемой статьи сказано, что патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода от того вида бизнеса, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта РФ в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.
Теперь снова к изменениям. Федеральный закон № 58-ФЗ уточняет, что если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1. Налогового кодекса РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный размер в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Если предприниматель решит приобрести патент на меньший период (квартал, 6 или 9 месяцев), стоимость патента будет пропорционально меньше. Скажем, за полгода придется заплатить:
Стоимость патента
= (потенциально возможный годовой доход Ч 6 %) Ч 1/2 за полугодие
Может получиться, что на 2008 год законодатели предусмотрят иной размер дохода, нежели был в 2007 году. В этом случае возникает вопрос: сколько нужно заплатить собственно за патент? Стоимость патента рассчитывается отдельно за 2007 и 2008 годы исходя из размера годового дохода в соответствующих годах.
Оплачивается патент двумя частями: одну треть стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.
Уменьшение стоимости патента на сумму пенсионных взносов
Упрощенцы, которые купили патент, могут уменьшить его стоимость на сумму пенсионных взносов. Согласно обновленному пункту 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ пенсионные взносы будут уменьшать стоимость патента при оплате оставшейся части. Ее перечисляют не позднее 25 дней по окончании периода, на который он был выдан. Впрочем, и сейчас чиновники придерживаются такой же позиции (см., например письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44). Правда, поправки не уточняют, о каких взносах идет речь: начисленных и уплаченных. Однако в пункте 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ говорится, что на предпринимателей, работающих по патенту с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, распространяются нормы, установленные статьями 346.11– 346.25 Налогового кодекса РФ. Так вот в статье 346.21 Налогового кодекса РФ как раз и говорится, что авансовые платежи по единому налогу уменьшают пенсионные взносы, которые они перечислили за этот же период. При этом взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить вмененный налог максимум на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Эти нормы распространяются и на тех ПБОЮЛ, которые будут применять упрощенную систему на основе патента. Есть тут правда свои особенности.
Правда, все также не совсем понятно, как быть предпринимателям. Напомним: предприниматели уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа. Об этом сказано в статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сейчас это 1848 руб. в год. Перечислять эту сумму предприниматели могут единовременно не позднее 31 декабря за текущий год или по частям в течение года в размере минимум месячной доли (154 руб.). Об этом сказано в пункте 3 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. № 582).
Однако за какой период нужно взять взносы: тот, на который выдан патент, или за весь год? Как разъясняли чиновники ФНС России, речь идет, конечно, о времени действия патента. Ведь согласно статье 346.21 Налогового кодекса РФ авансовые платежи или единый налог соответствующего периода уменьшается на суммы страховых пенсионных взносов, которые уплачены за этот же период времени. Другими словами, если предприниматель собирается работать по новой системе 6 месяцев, то и уменьшить оставшуюся сумму патента можно максимум на 924 руб. (154 руб. х 6 мес.). Однако для этого взносы нужно уплатить в бюджет Пенсионного фонда.
Если предприниматель уплачивает фиксированный платеж раз в году, то уменьшить стоимость патента на величину страховых взносов, которые еще не уплачены, нельзя.
Тогда напрашивается еще один вопрос: можно ли будет пересчитать стоимость патента, когда предприниматель перечислит фиксированный платеж в конце года? Навряд ли это удастся. И хотя возможность уменьшить сумму, уплаченную за патент, закон связывает не с тем периодом, когда пенсионные взносы фактически перечислены, а с тем, за который эти взносы рассчитаны и уплачены, механизм такого пересчета Кодексом не определен. Да и к тому моменту, как предприниматель заплатит взносы, упрощенную систему на основе патента он может уже не применять. Впрочем, даже если он останется на этой системе, уменьшить стоимость действующего патента будет нельзя. Ведь уплаченные взносы будут относиться к другому периоду. Между тем статья 346.21 Налогового периода РФ предусматривает возможность уменьшить единый налог, рассчитанный за период, на пенсионные взносы за это же время. Эту проблему законодатели не разъяснили.
