Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
Согласно Классификации основных средств офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования ЗАО «Купец» установило – 61 месяц (5 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, составляет 164 руб. (10 000 руб.: 61 мес.).
Доходы предприятия за III квартал 2006 года бухгалтер ЗАО «Купец» должен увеличить на 10 000 руб. и уменьшить на 492 руб. (164 руб. Ч 3 мес.), а за IV квартал – уменьшить на 492 руб. (164 руб. Ч 3 мес.).
Таким образом, предприятию необходимо доплатить единый налог за 2005 год в размере 1 352 руб. ((10 000 руб. – 492 руб. – 492 руб.) Ч 15 %) и соответствующую сумму пеней.
Обратите внимание! Расходы на приобретение офисной мебели составили 10 000 руб., а в составе расходов в целях налогообложения было учтено лишь 984 руб. (сумма амортизации). Остальная часть расходов на покупку основного средства при расчете единого налога не учитывается.
Как сократить убытки от реализации основного средства
В целях налогообложения начислять амортизацию по основным средствам организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Причем нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8-10 амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Никаких других ограничений по выбору метода начисления амортизации главой 25 Налогового кодекса РФ не установлено.
Напомним, что начислять амортизацию в целях налогообложения нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. А с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия основного средства, начисление амортизации прекращается.
Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по формуле:
К = 1/п Ч 100 %,
где п – срок полезного использования объекта в месяцах.
А величина амортизации при нелинейном способе ежемесячно рассчитывается путем умножения остаточной стоимости основного средства на норму амортизации, установленную по формуле:
К = 2/п Ч 100 %.
В результате такого пересчета сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Предприятию придется доплатить единый налог и начислить пени на сумму доплаты.
Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты единого налога, начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Уменьшить свои потери, возникшие в результате продажи основного средства, организация может двумя способами. Во-первых, она должна установить по этому объекту минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией. И, во-вторых, для расчета амортизации нужно использовать нелинейный способ.
ПРИМЕР
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.
В январе этого же года она приобрела компьютер стоимостью 37 000 руб. В том же месяце компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию.
А в последний день марта затраты на приобретение компьютера были включены в состав расходов.
В ноябре 2006 года компьютер был продан. Следовательно, налоговая база по единому налогу за IV квартал 2006 года должна быть увеличена на 37 000 руб., а сумма налога – на 5 550 руб. (37 000 руб. Ч 15 %).
Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе. Бухгалтер организации установил минимально возможный срок полезного использования компьютера – 37 месяцев.
Вариант 1.
Было решено начислять амортизацию по компьютеру линейным способом. В этом случае норма ежемесячной амортизации составляет 2,7027 % (1/37 Ч 100 %), а сумма амортизационных отчислений – 1 000 руб. (37 000 руб. Ч 2,7027 %).
Амортизацию бухгалтер начислил с февраля по ноябрь 2005 года, то есть за 10 месяцев фактической эксплуатации компьютера.
Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:
– за I квартал – на 2 000 руб. (1 000 руб. Ч 2 мес.);
– за 1 полугодие – на 5 000 руб. (1 000 руб. Ч 5 мес.);
– за 9 месяцев – на 8 000 руб. (1 000 руб. Ч 8 мес.).
Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:
– за I квартал – на 300 руб. (2 000 руб. Ч 15 %);
– за 1 полугодие – на 750 руб. (5 000 руб. Ч 15 %);
– за 9 месяцев – на 1 200 руб. (8 000 руб. Ч 15 %).
В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 4 350 руб. (5 550 – 1 200).
Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2 000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по единому налогу за этот период уменьшится на 200 руб.
Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2006 года. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 1). С 23 октября 2006 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 11 % (с 26 июня 2006 г. – 11,5 %, с 26 декабря 2005 г. – 12 %).
Таблица 1
Вариант 2.
Было решено начислять амортизацию по компьютеру нелинейным способом. За 10 месяцев фактической эксплуатации сумма амортизации составила 15 774,16 руб. (см. таблицу 2):
Таблица 2
Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:
– за I квартал – на 3 891,89 руб. (2 000 + 1 891,89);
– за 1 полугодие – на 8 975,80 руб. (3 891,89 + 1 789,63 + 1 692,89 + 1 601,39);
– за 9 месяцев – на 13 279,04 руб. (8 975,80 + 1 514,82 + 1 432,94 + 1 355,48).
Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:
– за I квартал – на 584 руб. (3 891,89 руб. Ч 15 %);
– за 1 полугодие – на 1 346 руб. (8 975,8 руб. Ч 15 %);
– за 9 месяцев – на 1 992 руб. (13 279,04 руб. Ч 15 %).
В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 3 558 руб. (5 550 – 1 992).
Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2 495,12 руб. (1 282,21 + + 1 212,91) организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа за этот период уменьшится на 374 руб.
Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2006 года. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 3).
Таблица 3
Таким образом, общая сумма платежей в первом варианте составит 4 850,08 руб. (4 350 + 500,08), а во втором – 3 884,4 руб. (3 558 + 326,40).
Мы хотели бы обратить ваше внимание еще на два момента.
1. Как мы видим из приведенного примера, начислять амортизацию нелинейным способом по проданному основному средству организации гораздо выгоднее. В нашем примере расходы на приобретение основного средства составили 37 000 руб., а сумма экономии при начислении амортизации нелинейным способом – почти 843 руб.
Чем больше организация потратит денег на приобретение основного средства, которое в дальнейшем будет продано, тем больше будет сумма экономии от применения нелинейного способа. Это значит, что если бы затраты на приобретение основного средства были в 10 раз больше (370 000 руб.), то и сумма экономии оказалась тоже в 10 раз больше и составила бы 8 430 руб.
2. Привлекательность второго варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше объект используется, тем менее выгодным становится использование нелинейного способа начисления амортизации. Дело в том, что сумма амортизации, рассчитываемой нелинейным способом, сначала почти вдвое превышает амортизацию, начисленную линейным способом, а потом от месяца к месяцу становится все меньше и меньше.
Начиная с марта 2006 года, сумма амортизации, начисляемой нелинейным способом, стала бы меньше суммы ежемесячной амортизации, рассчитанной линейным способом, то есть меньше, чем 1 000 руб. А в июле 2007 года (через 30 месяцев фактической эксплуатации) суммы амортизации, начисленной линейным и нелинейным способами, были бы приблизительно одинаковыми. Следовательно, в случае продажи компьютера во втором полугодии 2007 года способ начисления амортизации уже не имел бы никакого значения.
Возврат на обычный режим налогообложения
После того как предприятие возвращается с «упрощенки» на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Она определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
