Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Поскольку суд будет рассматривать заявление в отсутствие сторон спора, то представители налогоплательщика как заинтересованного лица должны самостоятельно интересоваться результатами рассмотрения, и как только суд вынесет определение о приостановлении исполнения решения налоговой, его необходимо незамедлительно получить на руки вместе с исполнительным листом и сразу же отвезти в банк. Необходимо учитывать, что если организация не обратится за указанными документами, суд направит их по почте в адрес налогоплательщика, а не банка, и тем самым драгоценное в данной ситуации время будет безвозвратно потеряно. Если у организации имеется несколько расчетных счетов, то, разумеется, необходимо сделать копии определения суда и исполнительного листа по числу счетов, заверить их у нотариуса и передать банку. Если инкассовые поручения налоговым органом еще не выставлены, то копии исполнительного листа и определения следует отвезти в налоговый орган.
В удовлетворении ходатайства судом может быть отказано, но это не означает, что все потеряно и дальнейшую борьбу с налоговым органом за свои деньги на банковских счетах вести бессмысленно. Отнюдь – борьбу, разумеется, нужно продолжать, но при этом не возлагать особые надежды на результаты обжалования определения суда об отказе – и жалобы редко удовлетворяют, и процедура обжалования занимает много времени, а сконцентрироваться на подготовке обоснования признания недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности как основе выставленных инкассовых поручений. Оспаривать такое решение можно не только до списания денежных средств со счета, но и после этого. Причем в последнем случае организация может рассчитывать кроме всего прочего еще и на получение процентов, поскольку на сумму излишне взысканного налога начисляются проценты со дня, следующего за днем их взыскания, по день фактического возврата (статья 79 НК России). Если даже деньги налоговый орган сначала списал со счета в банке, а затем вернул их на расчетный счет, то имеет смысл обратиться в суд и потребовать взыскания с налогового органа соответствующих процентов.
В заключение не лишним будет обратить внимание на одно обстоятельство чисто психологического характера – подача налогоплательщиком заявления в суд во многих случаях удерживает налоговых чиновников от бесспорного взыскания денег. Единственное, чего боятся налоговые чиновники – это лишиться своего места, поскольку они прекрасно сознают, что вне аппарата управления они никому не нужны. При этом следует учитывать, что чем больше у налогового чиновника проигранных в суде дел, тем сильнее недовольство им со стороны вышестоящего начальства, которое по тем же причинам дорожит своим местом. И этим надо пользоваться – не надо бояться судиться с чиновниками. Практика показывает, что налоговые чиновники стараются держаться подальше от организаций, регулярно выигрывающих у них судебные процессы – особенно если это связано с расходами казначейства. Короче, от стереотипа мышления о том, что с налоговыми чиновниками лучше не ссориться, пора уже отказаться и переходить к активным действиям в отношении их – с течением времени многое изменяется и теперь чем больше на них «давишь», тем самому же и выгоднее. Просто надо знать, как и когда «давить».
Количество работников при налогообложении в виде единого налога на вмененный доход
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 „Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг“, № П-2 „Сведения об инвестициях“, № П-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, № П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“, № П-5 (М) „Основные сведения о деятельности организации“ (далее – Постановление). Таким образом, при определении количества работников, включая внешних совместителей, следует руководствоваться пунктами 87.3 и 88 Постановления. Согласно пункту 88 Постановления средняя численность внешних совместителей (графа 3) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, установленном пунктом 87.3 Постановления. Так, согласно пункту 87.3 Постановления лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени. Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели:
40 часов – на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов – на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа – на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
При этом лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
Корректировка значения коэффициента К2 и уменьшение суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при работе фирмы с двумя выходными днями в неделю
Согласно пункту 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, исключая выходные дни) к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода. Данный расчет, составленный по произвольной форме, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. Таким образом, если фирма работает не каждый день, а с двумя выходными днями в неделю, то можно скорректировать значение коэффициента К2 и, соответственно, уменьшить сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении аптечных учреждений, осуществляющих реализацию лекарственных средств по бесплатным рецептам
Пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски. В соответствии со статьей 346.27 НК России под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 НК России относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. В связи с этим реализация лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим и юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, также может облагаться единым налогом на вмененный доход. При этом деятельность, аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения. Деятельность аптек по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам) за счет частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями как наличным, так и безналичным путем, также признается розничной торговлей и поэтому может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В случае полной оплаты указанных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями их реализация не признается розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
