Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
ПРИМЕР
ООО «Юность» образовано в январе 2007 г. и, следовательно, не имеет начальных остатков, что и будет отражено в Книге.
В графе 3 Книги «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
ПРИМЕР
Затраты малого предприятия «Юность» в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет».
По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи».
В Книге это будет соответственно отражено в графах «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет». При этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись: «Списаны затраты на производство реализованной продукции».
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) можно определить как разницу между оборотом, показанным в Книге по графе «Реализация – кредит», и оборотом, отраженным по графе «Реализация – дебет».
При этом выявленный результат следует отразить в Книге отдельной строкой.
ПРИМЕР
Для определения финансового результата бухгалтер малого предприятия «Юность» сделал в графе 3 Книги запись «Финансовый результат за месяц».
Сумма финансового результата за месяц показана в графах «Сумма», «Реализация – дебет» и «Прибыль и ее использование – кредит» (если получена прибыль). При получении убытка записи делаются в графах «Реализация – кредит» и «Прибыль и ее использование – дебет».
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
2.6.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых применяется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Правила заполнения данных ведомостей заключаются в следующем.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» на основании форм первичной учетной документации делается запись, отражающая суть совершенной операции, либо даются пояснения, приводятся шифры и т. п.
Как и в общепринятой форме бухгалтерского учета, остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (например, кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Затем производится обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях.
При заполнении ведомостей необходимо помнить о единых правилах, применяемых в отношении всех ведомостей. Обычно в них указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
ПРИМЕР
Ведомость учета расчетов с поставщиками за июль 2007 г. по ООО «Солнечный берег»
Главный бухгалтер
М.И. Иванова
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью.
ПРИМЕР
В результате сверки расчетов с поставщиками было обнаружено, что при обработке документов в ведомости указали по ошибке только одну строку накладной на сумму 2360 руб.
А общая сумма накладной 4720 рублей.
Ошибка была исправлена путем внесения добавочной записи.
Ведомость учета расчетов с поставщиками за июль 2007 г. по ООО «Солнечный берег»
Главный бухгалтер
М.И. Иванова
Но ошибка может быть совершена и в сторону завышения сумм. В этом случае необходимо скорректировать обороты. Уменьшение оборотов отражается дополнительной записью на сумму уменьшения, производимой красными чернилами.
ПРИМЕР
Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что сумма 2 360 руб. указана ошибочно.
Ошибка была исправлена путем внесения добавочной красной записи.
Ведомость учета расчетов с поставщиками за июль 2007 г. по ООО «Солнечный берег»
Главный бухгалтер
М.И. Иванова
Ошибки в ведомостях можно также исправить путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производят тонкой чертой, так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.
ПРИМЕР
При заполнении «шапки» ведомости бухгалтер ошиблась, указав в качестве отчетного периода вместо июля июнь.
Ошибка была исправлена путем зачеркивания в соответствии с действующими правилами.
Типовыми рекомендациями по организации бухучета предлагается вести следующие ведомости:
– ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1 (приложение 2 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2 (приложение 3 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета затрат на производство – форма № В-3 (приложение 4 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4 (приложение 5 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5 (приложение 6 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата) (приложение 7 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка) (приложение 8 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7 (приложение 9 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость учета оплаты труда – форма № В-8 (приложение 10 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
– ведомость (шахматная) – форма № В-9 (приложение 11 к Типовым рекомендациям по организации бухучета).
Рассмотрим порядок их ведения и составления на их основе баланса предприятия на примере.
При этом воспользуемся данными о хозяйственных операциях ООО «Юность» из предыдущих примеров.
В качестве отчетного периода будем указывать I квартал 2006 года с помесячной разбивкой.
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1)
Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Износ основных средств»).
При наличии у предприятия нематериальных активов данные об их наличии и движении также отражаются в ведомости № В-1.
Ведомость ведется позиционным способом по каждому объекту отдельно.
Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
При этом бухгалтеру предприятия не следует отражать в ведомости перемещение основных средств внутри малого предприятия.
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.
