Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Таким образом, деятельность по продаже карт через автоматы подпадает под ЕНВД, а физическим показателем при этом будет «торговое место» поскольку это либо стационарная торговля при отсутствии площади, либо нестационарная торговля – в зависимости от того, где арендовано место для размещения автомата.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что если организация устанавливает у себя в магазине торговый автомат, обязанности платить за него отдельный ЕНВД не возникает. Продажа таких товаров подпадает под ту систему, на которой находится сам магазин. Если он переведен на «вмененку», то фирма должна перечислять ЕНВД с площади, в том числе и под автоматом. Если нет – платит обычные налоги с выручки, в том числе в отношении указанных автоматов. Если же магазин сдает площадь под автомат в аренду другой фирме, то переданная в пользование площадь исключается из расчета единого налога. Эту площадь определяют на основании договора аренды между владельцем магазина и собственником автомата.
Если заинтересованное лицо за условную сумму сдаст автомат в аренду торговой точке либо предоставит его магазину в безвозмездное пользование, а само будет заниматься поставкой товаров для автомата, то напрямую оно не будет торговать через автомат и ЕНВД платить не должно – в таком случае налоги в соответствии с выбранным режимом будут перечисляться с фактически полученной прибыли – от продажи товаров для автомата.
Применение налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при розничной торговле с использованием смешанной формы расчетов
Под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. В соответствии с гражданским законодательством под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса РФ), а под безналичным расчетом – расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК России). Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или по желанию налогоплательщика с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом операции по реализации товаров, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
При реализации товаров плательщик НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога (пункт 1 статьи 168 НК России). При этом он обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.
Если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет, то продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Если продавец не производит перерасчет с покупателем и не вносит соответствующие изменения в счета-фактуры, то суммы НДС, уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат уплате в бюджет. При этом суммы НДС, уплаченные продавцом вышеуказанных товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.
Применение налогоплательщиком налогообложения единым налогом на вмененный доход одновременно с иными системами налогообложения
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 НК России. Пунктом 7 названной статьи НК России установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Раздельный учет имущества в организациях, находящихся на нескольких режимах налогообложения необходим, так как пунктом 4 статьи 346.26 НК России предусмотрено при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, в том числе налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Так как реализация принадлежащего организации имущества не является предпринимательской деятельностью, в отношении которой организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то она обязана исчислять налог на добавленную стоимость и налог на прибыль согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» и главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК России.
Профилактика некоторых возможных факторов негативного характера при применении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Допущенная плательщиком единого налога на вмененный доход оплошность может обернуться для него необходимостью уплаты налога на прибыль, а также начислением пеней и штрафом. Поэтому налогоплательщику, применяющему ЕНВД, приходится быть очень внимательным, причем не только к своим внереализационным доходам, но и к статусу своих контрагентов (клиентов).
Хотя в общем случае плательщики ЕНВД не платят налог на прибыль, но из пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ следует, что как только появляется доход, полученный не от деятельности, облагаемой ЕНВД, а из иных источников, в действие вступают положения главы 25 НК России – причем, как говорится, со всеми вытекающими последствиями.
Иногда избавиться от нежелательной прибыли удается без труда. Яркое тому подтверждение – внереализационные доходы, но не все, а лишь непосредственно связанные с бизнесом, переведенным на «вмененку». Если при переоценке дебиторской задолженности, сложившейся при «вмененной» деятельности, возникает положительная суммовая разница, бояться нечего – никакого дополнительного налога здесь нет. В этой связи обратимся к статье 250 НК России – в подпункте этой статьи речь идет о штрафах и пенях, которые должники платят по доброй воле или по решению суда. По сути своей такие суммы аналогичны дебиторской задолженности, поэтому налог на прибыль мы можем смело проигнорировать. Опять-таки если говорить о санкциях, что предприятие начислило как «вмененщик».
