Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
В соответствии с нормами положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года № 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства», внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации. На основании данных проведенной технической инвентаризации определяется назначение переоборудованного помещения. Если помещение будет признано магазином, то, соответственно, в инвентаризационных документах будет определена и площадь торгового зала, которая впоследствии должна будет использоваться в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход. Если же после проведения внеплановой технической инвентаризации в инвентаризационных документах на указанное помещение не будет выделен торговый зал, то данное помещение может быть отнесено к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Единый налог на вмененный доход в данном случае будет исчисляться с использованием показателя базовой доходности «торговое место». Поэтому применение показателя базовой доходности «торговое место» или «площадь торгового зала» (в квадратных метрах) для исчисления единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли зависит от того, будет ли признано магазином помещение после его соответствующего переоборудования.
Определение показателя базовой доходности «количество работников»
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ в отношении таких видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), как оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, разносная (развозная) торговля, применяется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». В этой связи напомним, согласно статье 346.27 НК России под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 „Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг“, № П-2 „Сведения об инвестициях“, № П-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, № П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“, № П-5(м) „Основные сведения о деятельности организации“.
Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ и в случае привлечения организацией субподрядчиков, отношения с которыми основываются на основе договора подряда, нормы статьи 346.27 НК России к ним применены быть не могут, а следовательно, при исчислении суммы ЕНВД субподрядчиков не учитывается.
Оптимизация оптово-розничной торговли в целях экономии на налоговых платежах
Многие торговые фирмы одновременно занимаются и оптовой реализацией товаров, и розничной торговлей. Поэтому в регионах, где на розничную торговлю введен ЕНВД, им приходится организовывать раздельный учет, а это кроме усложнения учета приводит еще и к увеличению налоговых платежей. Вести раздельный учет по «вмененке» и общему режиму налогообложения обязывает налогоплательщиков пункт 7 статьи 346.26 НК России. При этом фирма теряет возможность учесть в затратах часть общехозяйственных расходов – их приходится делить между розничной и оптовой торговлей, а налогооблагаемую прибыль уменьшает только та доля таких расходов, которая относится к оптовой торговле. Кроме того, неизбежно придется расстаться с частью вычетов по НДС – по товарам, которые фирма продает в розницу, возмещать уплаченный поставщикам НДС нельзя. К этому надо добавить, что точно знать заранее, каким образом фирма продаст товар – в розницу или оптом, – иногда бывает попросту невозможно. Поэтому даже тот НДС, который относится к оптовой торговле, фирмы зачастую вынуждены возмещать с опозданием. В противном случае они сталкиваются с необходимостью постоянно составлять уточненные декларации и представлять их налоговым органам, а это, в свою очередь, порождает множество вопросов со стороны налоговых чиновников.
Причем, если доля затрат по розничным продажам превышает 5 процентов, проигнорировать необходимость раздельного учета не получится (пункт 4 статьи 170 НК России) – это может привести к тому, что налоговики откажут фирме во всех вычетах по НДС, а это уже большие потери.
Учитывая вышеизложенное, целесообразно избавиться от необходимости ведения раздельного учета. Для этого нужно организовать торговлю через две фирмы: одна из них будет заниматься оптовой торговлей, другая – розничной торговлей на «вмененке» (за наличный расчет или с использованием платежных карт).
Весь товар нужно закупать на оптовую фирму. На фирму-«вмененщика» имеет смысл приобретать только тот товар, который несомненно будет продан только в розницу. Ситуация может сложиться таким образом, что часть первоначально предназначенного для оптовой торговли товара будет решено продать в розницу. В этом случае товар надо перебросить с одной фирмы на другую. Сделать это можно следующим способом – после того как товар продан розничному покупателю, основная фирма задним числом отписывает его фирме-«вмененщику». В этом случае весь «розничный» товар оказывается у «вмененщика», а у фирмы-оптовика остается только оптовый товар и необходимости вести раздельный учет не возникает.
Наценку для розничной торговли можно сделать сколь угодно малую – это позволит регулировать сумму налога на прибыль в оптовой фирме. Однако при этом надо помнить, что цены на один и тот же товар должны различаться не больше чем на 20 процентов, поскольку в противном случае налоговики могут сравнить эти цены с рыночными и доначислить налоги (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК России). Правда, уровень цен для постоянных покупателей всегда можно объяснить скидками, предусмотренными маркетинговой политикой фирмы (пункт 3 статьи 40 НК России). К тому же при более высокой цене фирма рискует лишиться постоянного покупателя. В этом смысле минимальные цены для фирмы-«вмененщика» выглядят вполне правдоподобно, поскольку именно она является и постоянным, и самым крупным покупателем.
Весь НДС по купленным на оптовую фирму товарам можно поставить к вычету сразу после его оприходования и оплаты.
Общехозяйственные расходы нужно максимально провести по оптовой фирме – у нее они уменьшат налог на прибыль.
Если помещение арендованное, договор аренды надо заключать на фирму-«оптовика», а необходимую площадь торгового зала фирма «оптовик» будет сдавать фирме-«вмененщику» в субаренду. Тем самым обеспечивается возможность контроля суммы ЕНВД, поскольку ее фирма-«вмененщик» будет считать именно с той площади, которая указана в договоре субаренды.
Если товар в розницу покупают в основном фирмы или предприниматели, которым не нужен НДС, можно сэкономить еще больше. В этом случае продажей можно заниматься через нестационарную торговую сеть – например, из помещения, не имеющего статуса торговой площади (офис, склад), которое и будет выполнять функцию «торгового места». В этом случае ЕНВД будет совсем невелик – как в торговом зале площадью пять квадратных метров.
Отметим, что на «вмененке» удобней регистрировать не фирму, а индивидуального предпринимателя (ПБОЮЛ):
– он не обязан вести бухгалтерский учет. Разумеется, все приходные накладные, z-отчеты, книга кассира-операциониста и документы по зарплате у ПБОЮЛ должны быть в порядке – но и только, поскольку других-то у него нет, однако проверить операции ПБОЮЛ-«вмененщика» налоговикам будет настолько сложно, что можно сказать, даже нереально. Впрочем, проверять они их не будут хотя бы потому, что ЕНВД в данном случае будет зависеть только от торговой площади;
– он не должен соблюдать порядок ведения кассовых операций, а это означает отсутствие лимита кассы, выручку в банк сдавать не надо, откуда взялись деньги и куда они ушли, тоже никого не касается. Это позволяет оптовой фирме контролировать поступление официальной выручки на ее расчетный счет, поскольку перечислять деньги за товар ПБОЮЛ может только по мере надобности – например, когда нужно будет с расчетного счета заплатить поставщикам, а «белых» денег у фирмы нет. Происхождение необходимой суммы у ПБОЮЛ может быть каким угодно. Если безналичные деньги на данном этапе не нужны, задолженность за ПБОЮЛ может числиться сколь угодно долго. Если фирма-оптовик начисляет НДС «по оплате», с суммы задолженности ПБОЮЛ-«вмененщика» она получает еще и отсрочку по НДС.
