Татьяна Сергеева - Не хочу переплачивать налоги!
2.3. Статус (1 – резидент, 2 – нерезидент) 1 2.4. Дата рождения 20.08.1975 г.
2.5. Гражданство (код страны) 643
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21
2.7. Серия, номер документа 4605556784
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 111023
код региона 77 район ____________________ город ____________________
населенный пункт ____________________ улица Щелковское ш. дом 88 корпус ____________________ квартира 25
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ____________________ Адрес ____________________
3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %
4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика
4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет ____________________
4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____________________ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ____________________
4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ____________________
4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ____________________
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Главный бухгалтер подпись Земляника О.Ю.
Налоговый агент____________________
м. п
(должность) (подпись) (Ф.И.О.)
Обратите внимание
1. Несмотря на то что справка составляется для физического лица, в заголовке (поле «в ИФНС №») следует поставить номер инспекции, в которой состоит на учете налоговый агент (издательство).
2. Хотя профессиональный вычет за март был применен только в ноябре, его следует указать напротив мартовского гонорара.
3. Код дохода в виде авторского вознаграждения за создание литературных произведений – 2201, код профессионального вычета, определяемого в процентах от начисленного дохода, – 405.
Все значения приведены в справочниках из Приложения 2 к форме 2-НДФЛ.
4. В нашем примере разд. 4 справки не заполняется, так как издательство не производило стандартных и имущественных вычетов к доходам П.Л. Пономарева. Поэтому в данном случае допустимо, если этого раздела не будет.
Рассмотрим еще несколько ситуаций о порядке предоставления профессиональных вычетов на примере налогообложения доходов физических лиц, полученных от чтения лекций и проведения практических занятий, и предоставляются ли профессиональные налоговые вычеты, сторонним рационализаторам.
Ситуация 1. Налогоплательщик читает лекции и проводит практические занятия.
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), являются предметом регулирования Закона Российской Федерации от 09.07.1993 № 5351-1 (ред. от 20.07.2004) «Об авторском праве и смежных правах». При этом автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано данное произведение. Статьей 16 Закона «Об авторском праве и смежных правах» предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, т. е. исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.
Согласно ст. 30 Закона «Об авторском праве и смежных правах» имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора. Что же касается исполнителей, то в соответствии со ст. 35 Закона исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав. Статьей 37 Закона «Об авторском праве и смежных правах» определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право – право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом указанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.
В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.
Статьей 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда, являющегося одной из разновидностей договоров гражданско-правового характера, одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Пунктом 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием и исполнением произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 Кодекса нормативами.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
Налогообложение сумм вознаграждений, выплачиваемых лекторам-преподавателям за чтение лекций, проведение практических занятий, производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ, по налоговой ставке 13 % для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации. По данной группе доходов налоговая база по НДФЛ не уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ для лиц, получающих авторские вознаграждения.
Ситуация 2. Можно ли предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.3 ст.221 НК РФ, сторонним рационализаторам?
В соответствии с п.3 ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам в процентах к сумме начисленного дохода, указанным в п.3 ст.221 НК РФ.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется посредством подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в ст.221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Учитывая, что положения, приводимые в п.3 ст.221 НК РФ, не содержат указания на их применение только в отношении работников организации, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст.221 НК РФ, могут производиться при выплате авторского вознаграждения сторонним рационализаторам.
Глава 10. Налог при дарении и наследстве
С начала 2006 г. был отменен налог на дарение и наследование. Взамен налога на дарение был введен п. 18.1 в ст. 217 главы «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Далее рассмотрим порядок налогообложения НДФЛ с подаренного имущества.
До введения новых правил по налогообложению подаренного имущества, действовал закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2021-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Практически любое имущество, которое переходило в собственность от одного гражданина к другому по наследству или по дарению облагалось налогом на дарение и наследование.
Причем ставки налога устанавливались в зависимости от стоимости имущества, а также от того, к какой очереди наследников относится получатель наследства. Закон не учитывал, что физические лица, которые получают имущество в порядке наследования или дарения, зачастую принимали непосредственное участие в том, как создавалось или накапливалось это имущество. Они все равно должны были уплатить налог.
