Виталий Федосов - Бюджетная система Российской Федерации

С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов введен единый 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов. Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Однако в законодательстве термин «администратор» применяется в отношении доходов и источников финансирования дефицита бюджета. В отношении расходов применяется традиционный термин – главный распорядитель бюджетных средств. Вторая часть (14 знаков) представляет собой, собственно, функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации. Три последних знака 20-значного кода являются классификацией операций сектора государственного управления (табл. 3.1–3.3).

В первые годы образования Российской Федерации бюджетная классификация утверждалась приказами Министерства финансов РФ. Далее до 2008 г. действовали два законодательных акта по данному вопросу: Федеральный закон «О бюджетной классификации РФ» от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ и Бюджетный кодекс РФ, где бюджетной классификации посвящена отдельная гл. 4. Министерство финансов РФ издает Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ. Так, с 2008 г. действует Приказ «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» от 24.08.2007 г. № 74н.

Исходя из логики проводимой реформы бюджетного процесса, на следующем этапе реформирования бюджетной классификации в рамках Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» от 26.04.2007 г. № 63-Ф3 был уточнен состав бюджетной классификации РФ и внесены изменения в порядок ее утверждения, что упрощает применение классификации в бюджетном процессе. Вместо 8 разновидностей классификаций, регламентированных в предыдущей редакции Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с внесенными изменениями в состав бюджетной классификации включены: классификация доходов, классификация расходов, классификация источников финансирования дефицита бюджета и классификация операций сектора государственного управления.

При этом основными новациями в части формирования и утверждения бюджетной классификации являются:

• отказ от утверждения бюджетной классификации отдельным федеральным законом;

• закрепление в Бюджетном кодексе РФ единых для бюджетов бюджетной системы РФ позиций двух первых уровней каждого вида бюджетной классификации;

Таблица 3.1

Структура кода доходов бюджетов

Таблица 3.2

Структура кода расходов бюджетов

Таблица 3.3

Структура кода источников финансирования дефицитов бюджетов

• наделение Министерства финансов РФ полномочиями по утверждению единых позиций классификации доходов и классификации операций сектора государственного управления на более низких уровнях;

• утверждение целевых статей и видов расходов, статей и подстатей источников финансирования дефицита бюджетов законами (решениями) о соответствующих бюджетах, что позволит учесть специфику федерального, региональных и местных бюджетов, расширить самостоятельность каждого уровня власти;

• установление требований к формированию целевых статей и видов расходов бюджетов.

Бюджетный кодекс РФ устанавливает:

• по классификации доходов: 2 группы (налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления), которые объединяют соответственно 19 и 6 подгрупп;

• по классификации расходов: 11 разделов, детализированных в общей сумме по 95 подразделам;

• по классификации источников финансирования дефицитов бюджетов: 2 группы (источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов; источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов), которые объединяют соответственно 6 подгрупп и 4 подгруппы;

• по КОСГУ: 8 групп, детализированных в общей сумме по 42 статьям.

Глава 4 Доходы бюджетов

Вопрос 1 Правовые и экономические основы формирования доходов бюджетов

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ и поступают в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления. Доходы бюджетов включают налоговые и неналоговые виды доходов, а также безвозмездные поступления.

Мировая практика давно доказала, что главным инструментом мобилизации средств в бюджет являются именно налоги. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов и займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к денежной эмиссии, однако это, в свою очередь, может привести к инфляции и тяжелым экономическим последствиям. В результате главным источником доходов бюджетов остаются налоги.

Налоговый кодекс РФ дает определения налога и тесно примыкающего к нему, но все же отличного от него сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В Налоговом кодексе РФ установлены принципы налогообложения.

К налоговым доходам и неналоговым доходам Бюджетный кодекс относит:

• налоги на прибыль, доходы;

• налоги и взносы на социальные нужды;

• налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

• налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;

• налоги на совокупный доход;

• налоги на имущество;

• налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

• государственную пошлину;

• задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

• доходы от внешнеэкономической деятельности;

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• платежи при пользовании природными ресурсами;

• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

• доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

• административные платежи и сборы;

• штрафы санкции, возмещение ущерба;

• доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата субсидий и субвенций прошлых лет;

• прочие неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям Бюджетный кодекс РФ относит безвозмездные поступления от:

• нерезидентов;

• других бюджетов бюджетной системы РФ;

• государственных (муниципальных) организаций;

• негосударственных организаций;

• наднациональных организаций;

• прочие безвозмездные поступления.

Вопрос 2 Доходы федерального бюджета

При анализе состава и структуры доходов федерального бюджета интерес, прежде всего, представляет доля доходов федерального бюджета в доходах консолидированного бюджета РФ (табл. 4.1).

В доходах консолидированного бюджета 2007 г. намечалось повышение удельного веса федерального бюджета до 61,6 % против 54,6 % в бюджете 2005 г. и соответственно уменьшение доли бюджетов субъектов Федерации с 45,4 до 38,4 %. Одновременно с этим увеличивался объем межбюджетных трансфертов.

Таблица 4.1 Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации и их структура по видам бюджетов [9]

Если детально рассмотреть структуру доходов федерального бюджета по данным 2005–2006 гг., то можно выделить две группы доходов, удельный вес каждой из которых составляет более 20 % объема доходов федерального бюджета. Это доходы от внешнеэкономической деятельности (2005 г. – 27,63 %; 2006 г. – 32,95 %) и налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (2005 г. – 23,81 %; 2006 г. – 24,02 %). В последних доминировал НДС, соответственно 21,45 и 22,27 %.