Виталий Федосов - Бюджетная система Российской Федерации
Общественное назначение ГМФК выражается в выполняемых им функциях , к которым относятся: [63]
• функция выявления нарушений в осуществлении финансово-хозяйственных операций;
• аналитическая функция, предполагающая установление причин выявленных нарушений и отклонений, а также степени их влияния на состояние объекта контроля;
• коррекционная функция, предполагающая устранение выявленных нарушений и отклонений;
• превентивная функция, заключающаяся в предупреждении возможных нарушений финансового законодательства.
Эффективный ГМФК возможен только при наличии системного подхода к его осуществлению. Под системой государственного и муниципального финансового контроля следует понимать совокупность элементов, опосредующих проведение контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых органами, уполномоченными бюджетным законодательством РФ на осуществление данной деятельности.
Элементами системы ГМФК являются:
• органы, осуществляющие в соответствии с финансовым законодательством РФ государственный и муниципальный финансовый контроль;
• кадровая база и кадровое обеспечение функционирования органов финансового контроля;
• нормативная правовая база, устанавливающая: основы функционирования и правила проведения контрольно-ревизионных мероприятий; правила ведения финансово-хозяйственной деятельности бюджетополучателями;
• информационно-коммуникационная инфраструктура, включающая в себя процедуры взаимодействия и передачи информации между органами государственного и муниципального финансового контроля.
Функционирование системы ГМФК должно осуществляться на базе соблюдения ряда принципов , основополагающими среди которых являются следующие.
1. Принцип независимости , предполагающий, что органы государственного и муниципального финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иной независимостью от юридических и физических лиц, чью деятельность они проверяют, а также от лиц, каким-либо образом связанных с последними. Основными факторами, обеспечивающими независимость ГМФК, являются:
♦ закрепление независимости органа финансового контроля в нормативных правовых актах, регламентирующих его деятельность;
♦ четкое законодательное разграничение полномочий органов, осуществляющих ГМФК, а также установление исчерпывающих перечней прав и обязанностей каждого из них;
♦ ограничение источников финансирования органов ГМФК средствами соответствующих бюджетов.
2. Принцип гласности , означающий, что любой заинтересованный пользователь должен иметь свободный доступ к информации о результатах контрольной деятельности, за исключением тех данных, которые составляют государственную, коммерческую или налоговую тайну.
3. Принцип законности , предполагающий, что деятельность органов ГМФК и их должностных лиц должна осуществляться в строгом соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими финансовые правоотношения в РФ, и не нарушать конституционных прав проверяемых организаций и лиц.
4. Принцип ответственности , в соответствии с которым все участники правоотношений, возникающих в ходе проведения контрольноревизионных мероприятий, должны нести ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей.
5. Принцип сбалансированности , означающий, что субъект контроля должен обладать тем объемом прав и полномочий, которые необходимы для реализации вмененных ему контрольных функций.
С другой стороны, в соответствии с данным принципом у субъекта контроля не должно быть таких прав и полномочий, которым не были бы сопоставлены определенные функции.
Непременное и жесткое следование всем означенным принципам при реализации контрольных функций призвано обеспечивать надлежащее качество и результативность финансового контроля.
Вопрос 2 Виды, формы и методы контроля
Важным условием создания эффективно функционирующей системы бюджетного контроля является разработка ее методологической составляющей, включающей в себя определение видов, форм и методов проведения контрольных мероприятий.
Виды бюджетного контроля могут быть классифицированы по целому ряду признаков. К наиболее распространенным относятся следующие.
Применительно к ветвям власти бюджетный контроль подразделяется на контроль, осуществляемый по линии законодательной (представительной) власти и по линии исполнительной власти. По линии законодательной (представительной) власти контроль осуществляется:
• законодательными (представительными) органами государственной власти федерального и регионального уровня, а также представительными органами местного самоуправления. С этой целью в их составе формируются специальные бюджетные комитеты и комиссии, в функции которых входит проверка правильности и полноты формирования бюджетных доходов и осуществления бюджетных расходов, предусмотренных законом (решением) о бюджете и бюджетной росписью;
• контрольно-счетными органами, которые в соответствии со ст. 265 Бюджетного кодекса РФ могут создаваться законодательными (представительными) органами государственной власти федерального и регионального уровня, а также представительными органами местного самоуправления. На федеральном уровне таким специализированным контрольно-счетным органом является Счетная палата РФ.
В соответствии со ст. 266 Бюджетного кодекса РФ бюджетный контроль по линии исполнительной власти осуществляется:
• Федеральной службой финансово-бюджетного надзора (ФСФБН);
• Федеральным казначейством;
• финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
• главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств.
По отношению к уровням власти – бюджетный контроль, осуществляемый на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.
По времени проведения бюджетный контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный бюджетный контроль осуществляется на этапах составления, рассмотрения и утверждения бюджетов всех уровней. Он носит в большей степени превентивный характер, создавая предпосылки для максимальной мобилизации доходов и целесообразного распределения бюджетных ресурсов по направлениям их расходования. Текущий контроль, осуществляемый в течение финансового года, является основным видом бюджетного контроля. На микроуровне он заключается в проведении проверок и ревизий совершения финансово-хозяйственных операций бюджетополучателями. На макроуровне – совокупность контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, направленных на получение данных о текущем состоянии различных параметров исполнения бюджетов, таких как собираемость налоговых и неналоговых доходов, своевременность и целевой характер финансирования отдельных видов расходов, наличие и размер текущих кассовых разрывов и т. д.
Основными формами проведения бюджетного контроля являются проверка, обследование, анализ, ревизия и аудит эффективности. Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемого объекта. Проверки, проводимые органами бюджетного контроля, могут быть классифицированы по различным признакам, однако наибольшее практическое значение имеет классификация, в основу которой положен характер проверяемого материала. В ее рамках проверки подразделяются на документальные и фактические. В ходе проведения документальной проверки в качестве источника информации о ведении финансово-хозяйственной деятельности объектов контроля выступают финансовая отчетность и документация.
Основными методами документального контроля являются:
• формальная и арифметическая проверка документов, предполагающая проверку правильности заполнения бланков и регистров учета, наличие всех необходимых реквизитов, а также подсчет сумм и итогов;
• встречная проверка документов или записей, осуществляемая путем сверки и сличения данных, отраженных в документах и записях, имеющихся в проверяемой организации, с данными второго экземпляра этих документов или с записями в других взаимосвязанных документах, находящихся как в проверяемой организации, так и в организациях, с которыми проверяемая находится в хозяйственной связи;
• юридическая, экономическая и финансовая оценка совершенных хозяйственных операций;
• нормативная проверка, в рамках которой осуществляется контроль за правильностью применения нормативов, установленных органами государственной власти и местного самоуправления в отношении отдельных финансово-хозяйственных операций;
