Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Если возникнет такая ситуация, следует решить – готовы ли вы отстаивать свою правоту в судах и применять либо первый способ (с зачетом авансовых платежей и высокой вероятностью споров с налоговой инспекцией), либо второй, в котором чуть больше платежей, но через месяц-полтора все вернется.
Таким образом, уплата налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяется на квартальные авансовые платежи и уплату налога по итогам года. Как мы уже указали в начале главы, сроки уплаты налога совпадают со сроками сдачи декларации по единому налогу, и в следующей главе мы поговорим о том, какую отчетность сдают налогоплательщики, применяющие УСН.
9. Отчетность – что, куда, когда сдавать
Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация (расчет) представляется каждым налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Во второй части Налогового кодекса РФ установлен порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций и расчетов по конкретным налогам.
Налогоплательщики могут состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Организации встают на учет по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленного подразделения. Но представлять декларации по «упрощенному» налогу в каждое из мест постановки на учет не требуется. Организации, которые применяют УСН, подают декларацию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Этот принцип работает даже в том случае, если предпринимательскую деятельность они фактически ведут в ином месте, например в другом регионе.
Декларацию в налоговую инспекцию можно представлять в бумажном или электронном виде. В зависимости от этого можно выбрать один из трех способов ее представления согласно п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ: лично или через своего представителя, по почте, по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).
Заполняя декларацию, налогоплательщик должен соблюдать ряд общих требований:
1. Декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Разрешается распечатать заполненную форму декларации на принтере, при этом нужно использовать шрифт Courier New высотой 16–18 пунктов.
2. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.
3. Нельзя скреплять листы декларации способом, который приводит к порче бумажного носителя.
4. Каждому показателю декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, в котором указывается только один показатель, за исключением показателей даты и ставки налога (%). Дата вносится в три поля: день, месяц и год, а ставка налога (%) – в два с точкой между ними. Первое – для целой части десятичной дроби, а второе – для дробной (в том случае, если ставка представляет собой нецелое число).
5. В верхней части каждой заполняемой страницы надо указывать номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП налогоплательщика.
6. Заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей надо слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.
7. Показатель «Код по ОКАТО», под который отводится 11 ячеек, отражается, начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями.
8. Когда значения стоимостных показателей указываются в полных рублях, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
9. Заполнять текстовые поля декларации надо заглавными печатными символами. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. Прочерки можно не ставить, если уже заполненная декларация распечатана на принтере.
10. В нижней части заполняемой страницы в полях «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» и «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются дата подписания и личная подпись налогоплательщика.
При проставлении подписей на декларации надо иметь в виду, что декларацию организации подписывает ее руководитель, а декларацию индивидуального предпринимателя – он сам.
9.1. Отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН
Начнем с главного – отчеты по «упрощенному» налогу. Это прежде всего декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Действующая форма этой налоговой декларации (форма по КНД 1152017) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России № 58н от 22.06.2009 г.
До 2009 г. такую декларацию надлежало представлять в налоговый орган ежеквартально – по итогам года и каждого отчетного периода (собственно, именно поэтому эти периоды и сейчас называются отчетными). Но с 2009 г. декларация по УСН представляется только один раз в год по итогам налогового периода в соответствии с п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ и п. 1.2 Порядка заполнения декларации.
Эту декларацию обязаны представлять все налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения – и организации, и индивидуальные предприниматели. Но есть исключение – индивидуальные предприниматели на патенте обходятся без деклараций, благодаря п. И ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.
Сроки представления декларации отличаются для разных налогоплательщиков: в соответствии с п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом есть правило, согласно которому срок может переноситься в случаях, когда последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день. Согласно п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, декларацию надо представить в ближайший следующий за установленным рабочий день. Например, в 2011 г. 30 апреля выпадает на субботу, и если кто-то из индивидуальных предпринимателей не поторопится сдать свою декларацию пораньше, то последним днем для сдачи отчета без штрафов будет ближайший понедельник – 2 мая 2011 г.
В бизнесе случается всякое, иногда налогоплательщики вынуждены временно приостановить свою предпринимательскую деятельность. В это время доходов они не получают, исчислять и платить налог при этом не нужно. Но декларацию сдать все равно надо – обязанность представлять налоговую отчетность не связана с результатами хозяйственной деятельности налогоплательщиков.[72]
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, у которых в течение отчетных или налогового периодов не было операций, связанных с движением денежных средств на счетах в банках (в кассе), должны подавать единую (упрощенную) декларацию. Это другая форма, отличающаяся от декларации по уплате единого налога в связи с применением УСН. Кому-то могут показаться слишком похожими эти названия – действительно, многие слова присутствуют и там и там, однако смысл в них заложен различный.
Форма единой (упрощенной) декларации, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России № 62н от 10.07.2007 г. Срок представления установлен абз. 4 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ – это делается ежеквартально не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.
Если же по счетам в банках проходили какие-то денежные средства или деньги поступали либо расходовались по кассе, то представлять единую (упрощенную) декларацию налогоплательщик не имеет права. В такой ситуации нужно подать обычную декларацию по налогу при УСН, а если при этом за отчетный период не было доходов и расходов, то в декларации будут указаны нулевые показатели, так называемая нулевая декларация.
Несмотря на то что налогоплательщики, применяющие УСН, уже не представляют декларации в налоговые органы по итогам отчетных периодов по ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, в случае отсутствия движения средств по счетам они обязаны ежеквартально представлять единую (упрощенную) декларацию в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
Если налоговая декларация не будет представлена в установленный срок, налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Причем это возможно и в случае непредставления единой (упрощенной) декларации. Штраф по данной статье составляет 5 % от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. В случае с единой (упрощенной) декларацией вообще нет налога к уплате, поэтому сумма штрафа будет минимальной – 1 тыс. руб.
