Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Страховые взносы уплачиваются работодателями со всей суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по установленным тарифам страховых взносов. С 2011 г. страховые взносы увеличиваются, и все плательщики, за исключением ограниченного числа страхователей, будут платить их по этим тарифам (табл. 5.2). В отличие от 2010 г. плательщики, применяющие УСН, не имеют никаких льгот.

Таблица 5.2

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы в фиксированной сумме из расчета стоимости страхового года по тем же страховым тарифам. То есть взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями за себя, никак не зависят от величины полученных доходов. Стоимость страхового года составляет МРОТ, умноженный на 12 (по числу месяцев в году), или 4330 х 12 = 51 960 руб.[44]

Именно от этой суммы и рассчитываются взносы в фонды по тем же тарифам, что и для организаций. Однако в ФСС индивидуальные предприниматели платить страховые взносы не обязаны, хотя и могут делать это добровольно (подробности – в конце этой главы, в разделе, посвященном страховым взносам в ФСС).

Тогда взнос в ПФР составит: 51 960 х 26 % = 13 509,60 руб. Для лиц 1967 года рождения и моложе взносы составят ту же сумму, но она будет разделена на две части: взнос на накопительную часть пенсии 3117,60 руб. и на страховую – 10 392,00 руб.

– в территориальный фонд ОМС: 51 960 х 3,1 % = 1610,76 руб.;

– в федеральный фонд ОМС: 51 960 х 2,0 % = 1039,20 руб.

Всего страховые взносы индивидуального предпринимателя за год составят 16 159,56 руб., или 31,1 % от 12 МРОТ.

Для сравнения – ровно столько же взносов платят за наемных работников с дохода чуть более 47,5 тыс. руб.

На практике наиболее трудным является проведение расчетов по наемным работникам, и сложнее всего – определить, какие выплаты следует облагать страховыми взносами, а какие – нет. Здесь важно учитывать несколько существенных признаков.

Страховые взносы начисляются на все выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя. Страховые взносы начисляются на следующие выплаты:

• оплата труда: заработная плата, премии, надбавки и т. п.;

• материальная помощь, закрепленная трудовым (коллективным) договором, а также и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором;

• разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Вознаграждения за выполненную работу могут быть не только по трудовым и гражданско-правовым договорам, но и по иным – например, договор авторского заказа, издательский лицензионный договор, договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Выплаты по лицензионным договорам облагаются страховыми взносами, если организация или индивидуальный предприниматель выплачивают его автору. Начисление страховых взносов на вознаграждения по указанным лицензионным договорам в пользу иных правообладателей, например наследников автора, облагать взносами не нужно. Дело в том, что страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования физических лиц, которые относятся к числу застрахованных. Таковыми, в частности, являются работающие лица в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ и ч. 2 ст. 2 Закона РФ № 1499-1 от 26.08.1991 г. «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Но иные правообладатели не создают произведения науки, литературы и искусства своим трудом, поэтому не следует считать их в данной ситуации застрахованными лицами. А значит, выплаты по лицензионным договорам в пользу иных правообладателей не включаются в объект обложения страховыми взносами.[45]

Кроме того, взносами облагаются не только денежные выплаты, но и неденежные вознаграждения. Например, производственная организация часть заработной платы выдает работникам в натуральной форме в виде выпускаемой продукции. Стоимость полученной сотрудниками готовой продукции будет облагаться страховыми взносами.

Есть и исключения из правил, некоторые выплаты не облагаются страховыми взносами. Такие необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Среди них, к примеру, такие выплаты, которые могут выплачиваться «упрощенцами»:

• государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

• командировочные расходы, в том числе суточные;

• расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;

• компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей;

• компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

• компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством;

• единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 тыс. руб. на одного ребенка;

• материальная помощь работникам в пределах 4 тыс. руб. на одно лицо за календарный год;

• вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.

Есть и такие выплаты, которые не облагаются взносами только по одному виду социального страхования. Так, например, согласно абз. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. То есть страховые взносы в ФСС уплачиваются только с трудовых договоров.

Надо отметить, что формальный уход от уплаты страховых взносов в ФСС за счет подмены трудовых договоров гражданско-правовыми не самая удачная идея. Аналогичная норма действовала раньше в отношении единого социального налога, и за прошедшие годы сформировалась обширная практика различных примеров подобной переквалификации. Если по существу отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь за собой доначисление страховых взносов и санкции за нарушение порядка исчисления страховых взносов. Вряд ли фонду социального страхования удастся напрямую воспользоваться этой практикой, которая основана на Налоговом кодексе, не имеющем силы к отношениям по расчету и уплате страховых взносов.

Трудовой договор отличается от гражданско-правового прежде всего своей направленностью – предметом договора выступает постоянное выполнение работником определенных функций, а не достижение конкретного результата. Также и оплата труда в одном случае производится регулярно, а в другом – по результатам работы. Есть и другие признаки трудового договора, например работники обязаны соблюдать внутренний трудовой распорядок, работодатель должен обеспечить работнику соответствующие условия труда, предоставить социальные гарантии и компенсации.

Кроме того, если нет объекта обложения страховыми взносами, то не будет и необходимости начислять взносы. Тогда выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это, например, может быть подарок работнику, переданный по договору дарения, или выплаты членам совета директоров по решению общего собрания акционеров.[46]

Кроме того, страховыми взносами не облагаются некоторые гарантийные выплаты работникам, которые не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но работодатель обязан произвести их в силу закона. Это, например, средний заработок[47] работников-доноров за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим по ст. 186 Трудового кодекса РФ или оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами согласно абз. 1 ст. 262 Трудового кодекса РФ.

Моментом начисления страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, выступает дата начисления вознаграждения в соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ. То есть в конце каждого месяца по каждому работнику рассчитывается общая сумма выплат с начала года, на которую должны начисляться страховые взносы. А как только эта сумма выплат превысит 463 тыс. руб.,[48] исчислять страховые взносы уже не придется. На основании ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ все последующие выплаты данному физическому лицу страховыми взносами не облагаются.