Виталий Семенихин - Аренда

Следовательно, если придерживаться позиции налоговиков, то при временном ввозе товаров на территории Российской Федерации вычет по НДС невозможен, что является ограничительным толкованием норм НК РФ.

Таким образом, исходя из действующих норм законодательства, а также учитывая позицию финансового ведомства, лизингополучатель имеет право предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе предмета лизинга на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в момент получения и отражения лизингового имущества на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на основании документов о получении имущества и о фактической уплате сумм налога на добавленную стоимость.

Кроме уплаты сумм НДС на таможне у лизингополучателя – резидента Российской Федерации при перечислении платежей лизингодателю-нерезиденту могут возникнуть обязанности налогового агента.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг (в том числе услуг по предоставлению имущества в лизинг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения НДС.

В отношении НДС при предоставлении иностранной организацией имущества в лизинг российской организации, в первую очередь, необходимо определить место реализации данной услуги. Согласно подпункту 4 пункту 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по аренде движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (Письмо Минфина Российской Федерации от 27 октября 2008 года № 03-07-08/246).

При этом в статье 148 НК РФ договор лизинга не упоминается. Однако в силу статьи 625 Гражданского кодекса Российской Федерации лизинг является отдельным видом аренды, поэтому к договору лизинга применяются правила о договоре аренды.

Следовательно, при решении вопроса о том, признается ли территория Российской Федерации местом предоставления имущества в лизинг, нужно руководствоваться соответствующими положениями статьи 148 НК РФ об аренде.

А поскольку согласно названной статье НК РФ местом реализации услуг по аренде движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то и местом реализации услуги по предоставлению движимого имущества в лизинг лизингодателем – иностранной организацией лизингополучателю – российской организации также будет признаваться территория Российской Федерации,

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (пункт 1 статьи 161 НК РФ, Письма Минфина Российской Федерации от 9 апреля 2010 года № 03-03-06/2/70, от 20 ноября 2009 года № 03-07-08/238 и другие).

При этом согласно пункту 2 статьи 161 НК РФ российская организация – лизингополучатель признается налоговым агентом.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Иными словами, согласно статье 161 НК РФ налоговый агент – лизингополучатель исчисляет и уплачивает НДС с полной стоимости лизинговых платежей. Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18/118.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (пункт 4 статьи 173 НК РФ).

Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения (пункт 3 статьи 174 НК РФ).

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (пункт 4 статьи 174 НК РФ).

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранной организации, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган налоговую декларацию раз в квартал – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

В случае приобретения услуг у иностранной компании уплата налога производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 НК РФ, – равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором услуги приобретены.

Удержанную и уплаченную сумму НДС с дохода лизингодателя – иностранной организации организация-лизингополучатель вправе принять к вычету при условии, что полученное в лизинг имущество приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (пункт 3 статьи 171 НК РФ).

Таким образом, российская организация – лизингополучатель признается налоговым агентом по НДС, в случае, если местом реализации лизинговых услуг признается территория Российской Федерации.

Отметим, что из этого правила есть исключение. Если российская организация берет в лизинг наземные автотранспортные средства, то место реализации определяется в общеустановленном порядке – как место деятельности лизингодателя.

Таким образом, по договору лизинга транспортного средства российская организация – лизингополучатель не будет признаваться налоговым агентом и не обязана с лизинговых платежей исчислять и уплачивать НДС. Данное положение относится и к лизингу воздушных судов.

Лизинг оборудования связи

В настоящее время стоимость оборудования для оказания услуг связи довольно высока, поэтому не каждый оператор связи может себе позволить приобрести такое дорогостоящее оборудование. Небольшие операторы связи предпочитают более доступный способ приобретения оборудования – лизинг, о чем и пойдет речь в нижеприведенном материале.

Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Договор лизинга в соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ представляет собой договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона о лизинге).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (статья 666 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), пункт 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ). Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Прежде всего, отметим, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета оборудования связи, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга.

По соглашению сторон оборудование связи, переданное в лизинг, может учитываться на балансе как лизингополучателя, так и лизингодателя. Соответственно, амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ). Все иные расходы по содержанию лизингового имущества (например, ремонт, текущее обслуживание и так далее) несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором (пункт 3 статьи 17 Закона № 164-ФЗ).