Виталий Семенихин - Аренда

Таким образом, судебные органы делают выводы, что включение лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией, всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды, является правомерным.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма лизинговых платежей будет увеличена лизингодателем в соответствии с условиями договора. Рассмотрим, как данная операция отразится в налоговом учете лизингополучателя.

Минфин Российской Федерации в Письмах от 4 февраля 2011 года № 03-03-06/1/62, от 30 октября 2007 года № 03-03-06/1/748 указал, что НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ). Следовательно, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга.

Если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли, такая, достаточно опасная, точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 21 ноября 2008 года № 03-03-06/1/646, от 7 марта 2008 года № 03-03-06/1/160. Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2008 года по делу №А05-2964/2008).

Лизингополучатель, учитывающий на балансе объект основного средства, являющегося предметом лизинга, должен включить его в состав амортизируемого имущества.

Пункт 2 статьи 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику-балансодержателю применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

Начисление амортизации у лизингополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (Письмо УФНС по городу Москве от 13 сентября 2007 года по делу № 20–12/087480).

В Письме Минфина Российской Федерации от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/116 финансовое ведомство разъясняет, что если имущество на момент передачи его в лизинг уже эксплуатировалось, то амортизацию лизингополучатель начисляет исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования, установленных лизингодателем.

При получении имущества в лизинг вначале балансодержатель-лизингополучатель должен передать все первичные документы лизингодателю. Это будет первая ступень в документообороте лизингополучателя.

Затем балансодержателю – лизингополучателю необходимо получить от лизингодателя информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга, которая должна быть подтверждена соответствующими документами (технические паспорта заводов-изготовителей и другие).

Кроме того, при приеме имущества в лизинг оформляются акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), №ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения), №ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)), утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7, которые также передаются лизингодателем. Прием основных средств, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Также лизингодатель может передать лизингополучателю копию инвентарной карточки объекта по форме №ОС-6. Это вторая ступень в документообороте лизингополучателя.

Определение лизингополучателем-балансодержателем срока полезного использования для двух учетов, бывшие в употреблении основные средства

При получении основных средств в лизинг лизингополучатель-балансодержатель должен определить их срок полезного использования. В предлагаемой статье рассмотрим особенности определения лизингополучателем срока полезного использования имущества при заключении договора лизинга в бухгалтерском и налоговом учете, в том числе для основных средств, бывших в употреблении.

Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ). Договор лизинга, согласно статье 2 названного Закона, представляет собой договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (пункт 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, что следует из статьи 11 Закона № 164-ФЗ.

Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (пункт 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии со статьей 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ).

При этом в статье 31 Закона № 164-ФЗ не уточнено, о какой именно амортизации идет речь: для целей бухгалтерского или для целей налогового учета. Следовательно, можно сделать вывод, что законодатель имел в виду оба вида амортизации.

Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он вправе производить амортизационные отчисления по данному имуществу, но прежде чем начислять амортизацию по полученному в лизинг имуществу лизингополучатель должен установить срок полезного использования данного лизингового имущества.

Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01). Причем нормы указанного бухгалтерского стандарта применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н (далее – Методические указания № 91н), а также Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15.

Обратите внимание!

В бухгалтерском учете под сроком полезного использования ОС понимается период времени, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отметим, что в налоговом учете сроки полезного использования такого вида амортизируемого имущества, как основные средства, определяются с учетом классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация ОС). Несмотря на то, что Классификация ОС предназначена для целей налогового учета, согласно пункту 1 указанного Постановления она может применяться и для целей бухгалтерского учета.

По общему правилу, вытекающему из пункта 17 ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация начисляется лизингополучателям по общим правилам, установленным ПБУ 6/01. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится: