Елена Росинская - Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе
Поскольку финансовые показатели деятельности предприятия (себестоимость, рентабельность, прибыль) имеют интеграционный характер и определяются на основе синтеза многих источников экономической информации, формируемой средствами бухгалтерского учета, полное изучение всех элементов, характеризующих финансовую сторону деятельности организации (предприятия) и ее финансовые результаты, как правило, достигается либо путем проведения комплекса судебных экспертиз, последовательно или параллельно выполняемых экспертом-бухгалтером, экспертом-финансистом или инженером-экономистом, либо путем комплексной судебно-экономической экспертизы, решающей общие задачи. Например, этот подход актуален для выявления признаков искажения такого показателя, как прибыль, для экономического анализа баланса, а также в иных случаях, когда не исключается, что данные намеренно искажались различными способами.
Финансово-экономические экспертизы производятся пока в основном только частными экспертами - специалистами в области финансово-кредитных операций и в некоторых судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции России.
Например, В., работая управляющей отделения одного из коммерческих банков Москвы в период с мая 200_ г. по февраль 200_ г., вследствие небрежного и недобросовестного исполнения своих служебных обязанностей причинила банку и его клиентам существенный ущерб. По уголовному делу была назначена судебная финансово-экономическая экспертиза, порученная частному эксперту - доценту кафедры одного из вузов, кандидату экономических наук. На разрешение экспертизы были поставлены вопросы:
1. Имели ли место нарушения кредитно-финансовой дисциплины при работе отделения банка с кредитуемыми коммерческими организациями и вкладчиками?
2. Каков размер ущерба, причиненного этим организациям и частным лицам?
3. Какие из контрагентов банка имеют просроченную задолженность (сумма задолженности) и какие действия должны быть предприняты банком по отношению к должникам?
Результаты экспертизы не только имели важное доказательственное значение, но и способствовали нормализации работы отделения банка.
Судебная инженерно-экономическая экспертиза
Судебная инженерно-экономическая экспертиза назначается при изучении результатов производственно-хозяйственной деятельности организации (предприятия), отдельных сторон производственного процесса в целях оценки экономической эффективности новаций в сфере производства, выявления негативных явлений в системе оплаты труда, а также условий, способствующих их появлению.
На разрешение экспертизы этого рода ставятся следующие диагностические вопросы.
1. Не допущены ли предприятием отступления от правил расчета экономического эффекта от внедрения новой техники? Если да, то какие и как они повлияли на себестоимость продукции и прибыль предприятия? Насколько обоснованна цена новой модели изделия (с учетом инфляции)? <1>
--------------------------------
<1> Например, если производительность ее по сравнению с предыдущей моделью выросла на 10%, а стоимость - на 104%. Данный вопрос решается комплексно судебной финансово-экономической и судебной товароведческой экспертизами. Заметим, что решение этого вопроса важно, поскольку занижение экономического эффекта, как и необоснованное отнесение затрат по фиктивному внедрению изобретений на себестоимость продукции, приводит к занижению данных о прибыли и, следовательно, к уменьшению размера налога на прибыль.
2. Какие данные свидетельствуют об искажении производственных результатов деятельности предприятия и производительности труда? Каков способ искажений производственных результатов?
3. Обоснованы ли нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, установленные на данном предприятии? Соответствуют ли они используемой технологии производства, экономическому развитию предприятия?
4. Имеются ли отклонения уровня заработной платы от производительности и результатов труда?
5. Каков трудовой вклад конкретного лица или коллектива в результаты производственной деятельности, в соответствии с которыми распределяется между работниками чистая прибыль?
6. Какова имущественная доля участника производства или учредителя в соответствии с его вкладом в уставный фонд предприятия и продукт труда коллектива?
Объектами инженерно-экономической экспертизы, как и других родов судебно-экономических экспертиз, являются документальные данные - носители экономической информации.
Глава 35. СУДЕБНО-ТОВАРОВЕДЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА
Судебная товароведческая экспертиза назначается в случаях, когда необходимо изучить готовые промышленные и продовольственные товары (изделия), их потребительские свойства, тару и упаковку, условия хранения, механизмы возникновения дефектов.
Судебную товароведческую экспертизу обычно подразделяют на экспертизу продовольственных и непродовольственных товаров. В процессе выполнения экспертизы устанавливают соответствие качества товара действующим техническим регламентам и договорным условиям между производителем (поставщиком) и покупателем, степень снижения сортности товара в процессе производства и транспортировки, соответствие качества товара прейскурантной или договорной цене, правильность уценки или переоценки товаров, причины списания испорченных товаров и т.п. Судебная товароведческая экспертиза определяет также правильное наименование товара, его соответствие маркировке и сопроводительным товарно-транспортным документам.
В результате неправильного хранения, транспортировки или несоблюдения его сроков товары теряют свои потребительские качества. В подобных случаях необходимо выяснить их фактическое состояние, условия хранения, влияние упаковки на их порчу, установить причинно-следственную связь между допущенными нарушениями и качественными изменениями товара, выработать меры ликвидации и предупреждения порчи. Товароведческие исследования могут также производиться для установления первоначальной или остаточной стоимости изделия с учетом износа и образовавшихся дефектов в результате пожара, затопления, дорожно-транспортного происшествия.
Судебные товароведческие экспертизы часто производятся в комплексе с судебными трасологическими, судебно-бухгалтерскими, судебными пожарно-техническими, дорожно-транспортными экспертизами, судебными экспертизами веществ и материалов, пищевых продуктов и напитков и др.
Вопросами диагностического характера, выносимыми на разрешение судебной товароведческой экспертизы, являются следующие.
I. Определение вида товара, его характеристик, условий упаковки и транспортировки.
1. Каково наименование этого товара? Из какого вида сырья оно изготовлено?
2. Является ли сырье или материал, из которого изготовлено данное изделие, доброкачественным? В чем состоит его недоброкачественность?
3. Какими стандартами (отечественными или страны-изготовителя) регламентируется качество данного товара? Отвечает ли качество данного товара техническим регламентам или договорным условиям? В чем конкретно выражается несоответствие?
4. Соответствуют ли наименование и характеристики товара (артикул, сорт, размер и др.) данным, указанным на этикетке, маркировочным знакам, клеймам на нем (на таре, упаковке)? Если нет, то в чем выражается несоответствие? Что означают цифры и буквы на маркировке данного изделия, на таре, на упаковке? К какому артикулу относится данное изделие, правильно ли указан этот артикул?
5. Является ли данное изделие новым или оно уже находилось в эксплуатации? Какова его степень износа?
6. Подобраны ли изделия в комплект или набор по количеству, размеру, расцветке, оттенку и другим показателям в соответствии с установленными правилами? Если нет, то возможна ли их дальнейшая реализация?
7. Каким способом изготовлено данное изделие (вопрос обычно решается комплексно), произведено ли оно фабричным или кустарным способом? Когда оно было изготовлено?
8. Соответствует ли упаковка требованиям стандартов? Правильно ли упакован товар с точки зрения предохранения его от порчи? Упакован он промышленным или кустарным способом?
9. Соответствуют ли характеристики качества изделий аналогичным показателям других изделий, представленным в качестве образца? Если нет, то в чем различия?
10. Нанесены ли на упаковку все необходимые обозначения, предостерегающие от повреждений при транспортировке и хранении?
11. Правильно ли транспортировались данные изделия? Не предъявляются ли к упаковке товара дополнительные требования для транспортировки его на данном транспорте?
12. Какими правилами регламентируются хранение и транспортировка данного изделия? Соответствуют ли им данные условия хранения и транспортировки товара?
