Наталья Толкачева - Финансовый менеджмент

Результаты исследований и разработок. Расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно– конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Нематериальные поисковые активы НПА. (Для компаний, занимающихся добычей полезных ископаемых.) Затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Примерами НПА являются:

– право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

– информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

– результаты разведочного бурения;

– результаты отбора образцов;

– иная геологическая информация о недрах;

– оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные поисковые активы МПА. (Для компаний, занимающихся добычей полезных ископаемых.) Затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Примерами МПА являются:

– сооружения (система трубопроводов и т.д.);

– оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

– транспортные средства.

Основные средства. Основной элемент внеоборотных активов большинства компаний.

Объекты основных средств – это материально– вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

К объектам основных средств относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты. В составе основных средств, учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты ОС; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы; лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя; основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса).

В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Финансовые вложения. Финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. К финансовым вложениям организации могут относиться:

– государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

– предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

– вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Отложенные налоговые активы. Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы. Не перечисленные выше, активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев.

Управление внеоборотными активами включает следующие аналитические процедуры:

– оценка структуры внеоборотных активов;

– характеристика инвестиционной деятельности;

– расчет показателей эффективности использования внеоборотных активов;

– расчет потребности в капиталовложениях.

Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций, поэтому источниками их приобретения должен быть в основном собственный капитал организации, и частично долгосрочные заемные средства. Поэтому чем больше основных фондов использует организация, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования ее деятельности.

Внеоборотные активы обладают меньшей ликвидностью, чем оборотные, т.е. их сложнее продать, обратив в денежную форму. за исключением активов универсального применения (например, автомобили). В целом ликвидность, как один из показателей финансовой устойчивости, зависит от структуры активов предприятия и источников, за счет которых профинансирована их покупка.

Компании реального сектора экономики активно используют в своей хозяйственной деятельности объекты основных средств.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Оценка основных средств – это денежное выражение их стоимости. Оценка основных фондов необходима не только для отчетности предприятия, но и для расчета амортизационных начислений. Основными можно назвать три вида оценок: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Выявление ее обусловлено тем, что из-за ряда факторов возникает различие в первоначальной стоимости разных лет. Для устранения этого различия необходимо не чаще одного раза в год переоценивать основные средства по их восстановительной стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние.

Ликвидационная стоимость – возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.

Балансовая стоимость – стоимость основных средств отраженная в балансе (первоначальная или остаточная).

Рыночная стоимость – оценка рынком, отражает сложившееся соотношение спроса и предложения.

Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старого или покупки нового оборудования и машин необходимы денежные средства. Эти средства создаются и накапливаются при эксплуатации оборудования, так как в процессе труда часть их стоимости переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости объекта основных средств включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

Амортизация – это процесс перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Амортизация – элемент себестоимости продукции, т.е. элемент затрат – участвует в формировании прибыли. Это источник финансирования, который используется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных фондов.

Важнейшим экономическим элементом в системе амортизации являются методы ее начисления. Под методом начисления амортизации обычно понимается способ возмещения стоимости основных средств. Однако он включает в себя и порядок возмещения стоимости основных средств в процессе всего срока службы.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговые учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации (Таблица 4.2).