Коллектив авторов - Региональное финансовое право
Далее стоит рассмотреть региональную публичную финансовую деятельность Федеративной Республики Германия, которая представляет собой государство с федеративным устройством, имеющее в своем составе 16 равноправных субъектов – федеральных земель (land)[544].
Бюджетная система Германии состоит из федерального бюджета, а также региональных бюджетов (бюджетов земель) и местных бюджетов. Общие положения о бюджетной системе Германии содержатся в Законе о бюджете ФРГ (das Haushaltsgesetz).
В Германии централизованная налоговая система. Главные положения налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов» (Abgabenordnung). Земли вправе устанавливать налоги на потребление.
Правовое регулирование налоговой системы Германии осуществляется согласно Положению о налогах и платежах 1976 г. Основные налоги, взимаемые в ФРГ, можно условно разделить на три группы: 1. Налоги на доходы (подоходный налог с физических лиц (Einkommensteuer) корпоративный налог с юридических лиц (Korperschaftsteuer), промысловый налог с юридических лиц (Gewerbesteuer); 2. Налоги на имущество (налог на землю (Grundsteuer), налоги на дарение и наследство (Erbschafts-und Schenkungssteuer); 3. Налоги на сделки и потребление (налог на приобретение недвижимости (Grunderwerbsteuer), НДС (Umsatzsteuer – налог с оборота, или иначе Mehrwertsteuer – налог на добавленную стоимость).
Налоги в Германии делятся на федеральные налоги (налог на движение капитала, налог на страхование, таможенные сборы, налог на потребление бензина и прочие), земельные налоги (налоги на имущество, на земельный участок, на транспортное средство, налог на наследство, налог на лотереи и скачки и т. п.), муниципальные налоги (церковные и др.). Существуют также налоги, распределяемые между бюджетами разных уровней, в частности, подоходный налог, налог на доходы предприятий, налог с оборота (на добавленную стоимость) и промысловый налог.
В Германии основным законодательным актом, регулирующим вопросы ответственности за налоговые преступления, является Положение о налогах 1977 г., в котором определены практически все составы налоговых преступлений. Ряд норм, устанавливающих ответственность за нарушение налогового законодательства, содержит Уголовный кодекс ФРГ. Так, например, и.353 УК ФРГ установлена ответственность должностных лиц, завышающих размер налогов, сборов и других обязательных выплат; и. 148, и. 149 УК ФРГ предусматривают ответственность за подделку и подготовку подделки знаков оплаты, в т. ч. таможенных пошлин и иных налогов, взимаемых таможенными органами[545].
В Германии создана двухуровневая система финансового контроля. С одной стороны, это Федеральная счетная палата, действующая на основании закона «О Федеральной счетной палате Германии» от 11 июня 1985 г. как независимый орган финансового контроля. С другой стороны, это региональные (земельные) счетные палаты, действующие на основании нормативных правовых актов, принятых землями[546]. Правовой основой всех земельных счетных палат Германии является Основной закон ФРГ, законы о счетных палатах, а также специальные законы, регулирующие их деятельность. Земельные счетные палаты не являются контрольными органами низшего уровня по отношению к Федеральной счетной палате, а выступают в качестве высшего органа финансового контроля земли, т. е. существуют параллельные контрольные структуры одного уровня. Более того, законодательством предусмотрено четкое разграничение полномочий между ними.
Примером регионального финансово-контрольного органа Германии является Высшая Счетная палата Баварии (Bayerischer Oberster Rechnungshof (ORH)). Бавария представляет особый интерес с точки зрения изучения регионального финансового права, поскольку она имеет промежуточное звено между землей и районами – округа (Нем. Bezirk). Высшая Счетная палата Баварии контролирует расходование бюджетных средств во всех семи коммунах Баварии. ORH осуществляет свою деятельность посредством проверок расходования бюджетных средств как земельными органами власти, так и коммунами, общинами, городами, береговыми округами и другими муниципальными образованиями Баварии[547].
Земельные счетные палаты Германии проверяют в основном «собственные» доходы и расходы, а также осуществляют надзор за «собственными» органами публичной власти. Отчитываются они о своей деятельности перед парламентом и правительством земли. Независимость земельных счетных палат закреплена в действующем законодательстве и выражается в закреплении гарантии судебной защиты деятельности счетных палат как органов власти, так и личной и профессиональной независимости их членов. Как правило, во всей ФРГ члены счетных палат любого уровня назначаются законодательным органом власти соответствующей территории, но они независимы во внутренних и внешних вопросах своей деятельности. Важно отметить, что в пределах своих полномочий и Федеральная счетная палата Германии, и отдельные земельные палаты работают автономно. Исключением является их совместная деятельность по проверке выполнения совместных расходов или так называемых «коллективных задач», например, при охране береговой зоны или при строительстве высших учебных заведений.
Помимо Земельных счетных палат, в Германии законом «О Федеральной счетной палате» предусматривается создание филиалов Федеральной счетной палаты на местах. Эти территориальные отделения в своей деятельности полностью подчиняются Федеральной счетной палате Германии.
В Германии счетные палаты занимают независимую позицию по отношению ко всем ветвям власти, являясь особыми влиятельными автономными органами. Таким образом, в системе государственного устройства ФРГ на региональном уровне создана самостоятельная система земельных счетных палат, осуществляющих свою деятельность в пределах полномочий земли и обладающих организационной независимостью.
Еще одной страной, имеющей свои особенности в области организации региональных публичных финансов, является федеративная республика Швейцария, состоящая из 20 кантонов (Kanton)[548] и шести полукантонов (Landesteil)[549].
Что касается публичных финансов, стоит отметить, что в Швейцарии созданы региональные контрольно-счетные органы кантонов, которые по поручению федеральных властей могут проверять не только публичные финансы кантонов, но и общегосударственные бюджетные средства, расходуемые на определенных территориях. К ним относятся: счетные палаты (Cour des comptes) – Cour des comptes de la Republique et Canton de Geneve, Cour des comptes du canton de Vaud, финансовая инспекция (Inspection des finances) – Inspection des finances du canton de Geneve, Inspection des finances du canton du Valais, финансово-контрольный орган – Finanzkontrolle des Kantons Ziirich.
Примером унитарных государств, имеющим особые территориальные образования, является Королевство Норвегия. В Норвегии установлена политико-административная система на трех уровнях: национальном (общегосударственном); губернском (19 губерний (норв. fylke); муниципальном (430 муниципалитетов или коммун (норв. kommunestyre))[550].
Особый интерес с точки зрения исследования региональных публичных финансов в зарубежных странах, как уже отмечалось ранее, представляет архипелаг Шпицберген, который с 1925 г. официально является частью Королевства Норвегия, но с определенными оговорками. Так, например, на Шпицбергене существуют отличия, связанные с налогообложением (безналоговая зона), охраной окружающей среды, защитой прав местного населения и военной деятельностью (демилитаризованная зона). На острове действует полностью безвизовый режим, т. е. на нем имеют право проживать и работать представители всех наций, подписавших Шпицбергенский трактат 1920 г.
В соответствии с § 2 Закона «О Шпицбергене» на архипелаге действует норвежское частное право, уголовное право и процессуальное законодательство без всяких исключений, если не установлено другое положение. Другие законы не действуют, если для них не установлены специальные условия. Для Шпицбергена также могут издаваться специальные предписания. Ст.8 Договора о Шпицбергене ограничивает возможность взимания и дальнейшего использования налогов и сборов на архипелаге. Это является основанием для того, чтобы для Шпицбергена принимался отдельный бюджет. Министерство юстиции и чрезвычайных ситуаций представляет бюджет архипелага в качестве отдельного бюджетного предложения одновременно с государственным бюджетом. Деятельность на Шпицбергене финансируется частично Министерством юстиции и чрезвычайных ситуаций, частично – другими министерствами Норвегии. Из бюджета Шпицбергена получает заработную плату местная администрация. Ответственность за государственные финансы, в т. ч. за государственный бюджет, налоговую и экономическую политику несет Министерство финансов Норвегии.
Еще одним унитарным государством является Франция. Так, в части публичных финансов Франция имеет централизованный государственный бюджет, который делится на общий бюджет и присоединенные бюджеты различных государственных организаций и специальных счетов казначейства. Административно-территориальные образования Франции (22 региона, 96 департаментов и 36 тыс. округов) также имеют свои бюджеты. Однако все финансы местных органов должны находиться на счетах в казначействе. Доходы бюджета Франции формируются преимущественно за счет налоговых поступлений. К местным налогам, формирующим доходную часть местных бюджетов, относятся профессиональный налог, земельный налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки, налог на жилье. Контроль исполнения бюджета ведет Генеральная инспекция финансов, а также Счетные палаты.
