Галина Корнийчук - Экспортные контракты
Глава 2
Таможенные платежи
2.1. Виды таможенных платежей
Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (вступил в силу с 01 января 2004 г.), соблюдения правил, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий.
В понятие «таможенные платежи» входят: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы (ст. 318 ТмК РФ).
Величина ввозной таможенной пошлины определяется Таможенным тарифом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».
Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются соответствующими постановлениями Правительства РФ.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли, взимаются по правилам, предусмотренным ТмК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.
Таможенный сбор – это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.
К таможенным сборам относятся (ст. 357.1 ТмК РФ):
1) таможенные сборы за таможенное оформление;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
• при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия;
• при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТмК РФ.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае (ст. 319 ТмК РФ), если:
1) в соответствии с законодательством РФ товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; либо в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, – в период действия такого освобождения;
2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;
3) до выпуска товаров для свободного обращения иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);
4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТмК РФ и другими федеральными законами.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. ТмК РФ (ст. 11) определяет декларанта как лицо, которое декларирует ввозимые или вывозимые товары либо от имени которого декларируются такие товары.
Если декларирование производится таможенным брокером (представителем) (посредником, совершающим таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТмК РФ), то он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе – также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза (п. 4 ст. 320 ТмК РФ).
2.2. Определение таможенной стоимости товаров
Основой для исчисления таможенной пошлины и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (ст. 322 ТмК РФ).
Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется в соответствии со следующими нормативными актами:
• раздел III Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе);
• Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденные Постановление Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».
Правилами определения ТС предусмотрены пять методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров, причем второй и последующие методы применяются в случае невозможности использования предыдущего метода определения таможенной стоимости.
Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами.
Таможенная стоимость вывозимых товаров складывается из:
1) цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт;
2) следующих расходов, при условии, что они понесены покупателем, но не включены в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
а) комиссионных и брокерских вознаграждений;
б) стоимости многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
в) стоимости упаковки;
г) соответствующей части стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:
• сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;
• инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;
• вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вывозимых товаров;
• инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;
д) лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;
е) поступающей продавцу прямо или косвенно части дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;
ж) налогов (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.
Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.
Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена приведенным выше методом, т. е. по цене сделки, то таможенная стоимость определяется по стоимости сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары, а также проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Метод по стоимости сделки с однородными товарами.
Метод применяется, если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена методом по стоимости сделки с идентичным и товарами, и таможенной стоимостью товаров в таком случае является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории РФ в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары, а также проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Метод сложения.
Метод применяется, если невозможно использовать метод по стоимости сделки с однородными товарами, а в качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров, которая определяется путем сложения:
