С. Барулин - Налоговый менеджмент
Рис. 8. Минимизация налогов в структуре корпоративного налогового менеджмента
Все известные налоговые правонарушения и преступления, которые классифицируются как уклонение от налогов можно подразделить на несколько групп[41]:
а) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода:
· оформление реализации продукции по таможенный режим «экспорта» без реального перемещения ее за пределы страны (так называемый «лжеэкспорт», имеющий целью использование ставки 0 % по НДС);
· сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ (например, отражение ее как аванса от заказчика с последующим вычетом НДС, исчисленных с сумм предоплаты, из общей суммы полученного НДС);
· сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;
· сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставлении займа (заемные средства не облагаются налогом);
· безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;
· неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;
· неотражение в бухгалтерских отчетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;
· занижение в налоговой отчетности объема реализации продукции;
· занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;
б) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий:
· перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию (сейчас средства финансовой помощи подлежат налогообложению как доходы, но существует возможность обхода налогов при передаче средств между головными и дочерними предприятиями);
· начисление затрат на ремонт (в резерв по ремонту) без фактического его проведения или проведения в меньших объемах;
· неправомерность применения порядка ускоренной амортизации основных фондов (например, списание в первый месяц полной стоимости компьютеров с последующим начисление сумм ежемесячных амортизационных отчислений по ним);
в) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов:
· нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
· открытие счетов в проблемных банках для расчетов с бюджетом;
· осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности;
· проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, с использованием счетов в коммерческих банках;
· помещение полученной валютной выручки на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения;
· уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества предприятия среди его членов;
· перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;
· зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет, уничтожаются;
г) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляций с расходами, применяемые для целей налогообложения:
· завышение расходов на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;
· отнесение к расходам на производство продукции затрат по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;
· включение в издержки производства сумм списанных запасных частей для ремонта автотранспорта и другой техники при отсутствии дефектных ведомостей и пообъектных актов на списание;
· включение в состав расходов предварительной оплаты за неполученную продукцию;
· завышение расходов на производство продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
· фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т. д. с целью последующего завышения фактических расходов;
д) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством злоупотреблений в личных интересах:
· использование в личных интересах материальных и денежных средств государственных или муниципальных предприятий их сотрудниками, которые одновременно являются владельцами частных предприятий;
· передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовых счетах;
· аренда жилых помещений для проживания сотрудников предприятия под видом аренды этих помещений для производственных нужд;
· неполная регистрация в учетных журналах взятых на складирование (хранение) товарно-материальных ценностей;
е) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем формального увеличения числа сотрудников:
· формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот;
· формальное придание статуса ученика основным работникам предприятия с целью снижения сумм единого налога на вмененный доход по видам деятельности, где базой исчисления выступает численность работников;
ж) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством подделки документов (данный тип уклонения граничит с криминальным и в отдельных случаях может перерасти в уголовно наказуемое преступление):
· использование фиктивных закупочных документов;
· подделка финансово-расчетных документов (например, выписка фиктивных нарядов на работу);
· использование при проведении коммерческих операций подложных документов (утерянных паспортов, накладных, иных документов, оформленных на других лиц);
з) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством неправомерного учреждения новых структур:
· создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности;
· создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;
· ликвидация действующих предприятий и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм задолженности бюджету;
и) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем неправомерного ведения деятельности:
· ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговом органе либо нарушение срока постановки на налоговый учет;
· осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;
· реализация товаров, изготовленных предприятиями одного региона, в другом регионе через частных лиц за денежное вознаграждение;
· заключение государственными (муниципальными) предприятиями договоров с предприятиями других форм собственности с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;
к) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств:
· совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходования этих сумм в кассах предприятия;
· несоблюдение порядка хранения в кассе предприятия наличных денежных средств.
4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента
4.1. Способы оптимизации налогов
Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.
