С. Барулин - Налоговый менеджмент

Важнейшее место в области контроля должно быть отведено мерам по снижению налоговой задолженности и недоимок. Для снижения задолженности плательщиков по налоговым платежам, наряду с реструктуризацией и списанием безнадежной задолженности, назрела необходимость реализации на практике следующих первоочередных мер[37]:

· восстановление порядка открытия счетов недоимщиков для организаций, имеющих длительное время неснижаемую задолженность перед бюджетом;

· предоставление налоговым органам права бесспорного взыскания задолженности по платежам в бюджет должников с их дебиторов;

· организация на аукционах продажи налоговых долгов организаций бюджету;

· ужесточение контроля за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и «третьих лиц»;

· законодательное обеспечение первоочередности налоговых платежей при установлении порядка списания средств со счетов организаций-должников;

· расширение практики взыскания задолженности за счет имущества недоимщиков;

· реализация на практике возможности осуществления процедуры банкротства при наличии устойчивой задолженности по налогам;

· полный отказ от зачетных схем уплаты налогов в бюджет, поскольку они вызывают рост отсроченных недоимок;

· перевод счетов наиболее крупных налогоплательщиков в Сбербанк РФ;

· разработка механизма возможной оплаты налогов за счет средств, полученных от продажи акций предприятий-должников, включая выпуск и продажу новых акций.

В настоящее время создается система администрирования крупнейших налогоплательщиков, на долю которых приходится свыше 50 % доходной части консолидированного бюджета. На основе финансово-экономических критериев определен перечень крупнейших налогоплательщиков базовых отраслей экономики и планомерно осуществляется их постановка на налоговый учет в межрегиональные инспекции. В 2006 году в налоговой службе появится база данных, в которой будут собраны типичные схемы уклонения от уплаты налогов. В этой же базе будет и «черный список» компаний, подозреваемых в использовании таких схем.

Было бы целесообразным ограничить возможности регистрации вновь создаваемых предприятий – субъектов малого предпринимательства лицами, которые не ликвидировали ранее созданные организации, имеющие задолженность перед бюджетом, а также ввести упрощенный порядок ликвидации организаций, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую отчетность».

1. Что обеспечивает и из чего состоит налоговое право?

2. Чем отличается налоговая система от системы налогов?

3. В чем отличие камеральных и выездных налоговых проверок?

4. Какие направления развития налоговой политики и государственного налогового менеджмента являются приоритетными для современной России? Почему?

5. Каково основное назначение государственного налогового планирования?

6. Как планируются налоговые доходы бюджета?

7. В чем заключается специфика государственного налогового регулирования?

8. Охарактеризуйте налоговый бюджет государства и определите его значение.

9. Проиллюстрируйте действие стимулирующих и дестимулирующих методов и средств для решения задач налогового регулирования.

10. Охарактеризуйте содержание государственного налогового контроля. В чем его главное предназначение?

11. Назовите законодательные основы реализации налогового контроля в России.

12. От чего зависит качество и эффективность налогового контроля?

13. Какова роля налогового контроля в системе государственного налогового менеджмента и какова взаимосвязь с другими его функциональными элементами?

14. В чем значимость контроля за ценами?

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2006.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ (с последними изменениями и дополнениями). www.garant.ru/main/10800200-000.htm

3. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006.

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд 2-е, перераб. и доп. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005.

5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000.

6. Кучеров И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М.: ГМП «Первая Образцовая типография», 2000.

7. Мельник Д. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.

8. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. Л.В. Брызгалина. М.,1997.

9. Налоговое планирование /Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, 2004.

10. Налоговый менеджмент: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» / Под ред. проф., чл. – корр. РАН Поршнева А.Г. – М.: ИНФРА-М, 2003

11. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Инвест Фонд, 1995.

12. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. – М.: ПРИОР, 1997.

13. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. – М.: Издательский дом «МЕЛАП». – 2001.

14. Сологуб Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. – М: ИНФРА-М, 1998.

15. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. Саратов, Сателлит, 2005.

16. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля //Налоговый вестник. 2000. № 5. С.6.

17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.

18. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001.

Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента

1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и т. п.), что результаты четко организованного корпоративного менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по своей значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе осуществления производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Значимость эта выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.

Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» – основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами.

Корпоративный налоговый менеджмент, как вид управленческой деятельности на предприятии, все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.