Вера Ерофеева - Бухгалтерский учет: конспект лекций
В Активе два раздела: I. «Внеоборотные активы»; II. «Оборотные активы». В Пассиве три раздела: III. «Капитал и резервы», IV. «Долгосрочные обязательства», V. «Краткосрочные обязательства». Каждый раздел состоит из на статей. Каждая статья имеет свой порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких объектах.
Итог Актива равен итогу Пассива. Итог баланса иначе называется валютой баланса.
В графе «На начало года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец года» предыдущего года (заключительный баланс). В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу должны быть указаны причины этого изменения (реорганизация, переоценка).
В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
Активы и обязательства должны представляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В балансе не допускается взаимозачет между статьями Актива и статьями Пассива, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к балансу.
27.4. Значение и функции отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована.
Доходы в отчете о прибылях и убытках отражаются с подразделением их по видам:
• выручка;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• чрезвычайные доходы (в случае возникновения).
Показатели, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Расходы организации показываются с подразделением:
• на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы (в случае появления).
Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации, то показывается часть расходов, соответствующая каждому виду.
Операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
– правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
– эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
27.5. Сводная бухгалтерская отчетность
В соответствии с п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н), «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ». Данный порядок определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112).
Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК).
Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества (АО) или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 106 ГК).
Сводная бухгалтерская отчетность (СБО) – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее – Группа).
СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество.
При этом дочернее и зависимое общества являются юридическими лицами.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется с СБО, если головная организация:
• обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;
• определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;
• имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.
Данные о зависимом обществе включаются в СБО, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.
Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в СБО, если головная организация:
• приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
• не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.
Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.
При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.
Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы СБО отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.
В сводный бухгалтерский баланс не включаются:
1. Из баланса головной организации:
• финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;
• дебиторская задолженность дочерних обществ;
• кредиторская задолженность дочерним обществам;
• прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами.
2. Из балансов дочерних обществ:
• уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации;
• кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам;
• дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ (в том числе по дивидендам);
• прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.
В случае если финансовые вложения головной организации не равны уставному капиталу дочерней организации, то разность между ними отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ»:
– если финансовые вложения головной организации больше уставного капитала дочерней организации – в Активе;
– если финансовые вложения головной организации меньше уставного капитала дочерней организации – в Пассиве.
В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
• выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами данной группы;
• затраты, приходящиеся на указанную выручку;
• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной группы.
Примечания
1
Название счетов, отмеченных *, будут появляться по мере их введения в систему счетов бухгалтерского учета.
