В. Гуккаев - Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Что же касается сделки, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Таким образом, в зависимости от условий посреднического договора агент может самостоятельно совершать сделки либо в интересах заказчика, либо от имени принципала. Соответственно данные положения должны быть отражены в агентском договоре.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом главной особенностью такой сделки является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от агентских договоров или договоров поручения комиссионер совершает все сделки только от своего имени.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Таким образом, посредник заключает в этом случае договоры исключительно от имени заказчика (доверителя).

Помимо самой сути посреднических операций (одна сторона поручает, а другая выполняет за плату эти поручения) все подобные сделки имеют и другие общие черты:

– все посреднические операции являются возмездными. Иными словами, за выполненное поручение посредник обязан получить плату (вознаграждение). Если комиссионер, агент или поверенный не получает оплаты (вознаграждения) за свои услуги, данная сделка не может быть отнесена к посредническим и регулируется положениями гражданского законодательства о безвозмездном пользовании (оказании услуг, выполнении работ) (глава 36 ГК РФ);

– право собственности на все реализуемые или приобретаемые материальные ценности (имущество) по посредническим договорам принадлежит исключительно заказчику (принципалу, комитенту, доверителю);

– посредник по результатам своих действий и в сроки, определенные договором, обязан предоставить заказчику отчет о проведенных операциях. Исключение составляют только операции поручения, так как гражданским законодательством не предусмотрена обязательная отчетность поверенного перед доверителем. Это связано, видимо, с тем, что договор поручения, как правило, представляет собой выполнение разовой операции (сделки). Однако и в этом случае ничего не мешает сторонам включить пункт об обязательной отчетности поверенного в договор поручения (на основании ст. 974 ГК РФ);

– при любом виде посреднической операции посредник может передоверить ее выполнение другому лицу (субагентский договор, субкомиссия, передоверие исполнения поручения). Однако он может совершить такие действия только с разрешения (согласия) заказчика (принципала, комитента или доверителя);

– принципал или комитент обязан возместить посреднику затраты, израсходованные им на выполнение поручения (за исключением расходов на хранение имущества комитента, право на возмещение которых посреднику устанавливается договором сторон).

Наиболее распространенными из посреднических операций являются агентские и комиссионные соглашения. Причем ст. 1011 ГК РФ оговаривается, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные для комиссионного договора (когда агент действует по условиям этого договора от своего имени), если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора. Эти два вида посредничества также имеют общие характеристики:

– если посредник совершает сделки от своего имени, то расчеты по поручениям (сделкам) заказчика (комитента, принципала) могут производиться двумя путями:

через счета (кассу) посредника;

минуя посредника, напрямую через счета (кассу) принципала или комитента;

– посредник может получить вознаграждение:

от принципала или комитента;

в виде удержанной посредником суммы, причитающейся к перечислению принципалу или комитенту;

– если договором предусматривается обязанность посредника реализовывать товары принципала или комитента, то такие операции осуществляются следующим образом:

товары передаются посреднику для продажи (на реализацию);

товары отгружаются покупателям со склада принципала или комитента;

– оба вида посреднических операций предусматривают возможность совершения сделки на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны принципалом или комитентом. Полученная при этом дополнительная выгода делится между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Как мы выяснили в предыдущем разделе книги, посреднические договоры имеют много общего между собой (особенно агентские и комиссионные).

Поэтому в части бухгалтерского учета рассмотрим оприходование и оценку товаров на примере договоров комиссии.

Напомним читателям, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Однако главной отличительной особенностью комиссионных сделок (от иных посреднических операций – агентских, поручения) является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от договора поручения, комиссионер совершает все сделки от своего имени .

Право собственности на полученные комиссионером на реализацию товары сохраняется у комитента. Комиссионер же получает данные товары только на ответственное хранение. При этом комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст. 998 ГК РФ).

Таким образом, полученные от комитентов товары комиссионер не может поставить себе на балансовый учет, так как не имеет на них права собственности. Поэтому такие товары он отражает на забалансовом учете на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Причем такой учет должен вестись как комиссионерами, работающими по договорам комиссии с другими организациями, так и комиссионными магазинами, принимающие на комиссию непродовольственные товары у физических лиц.