Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
В этом случае действительная стоимость доли может быть выплачена не ранее чем через три месяца со дня возникновения основания для такой выплаты.
А что, если в этот промежуток времени еще один учредитель решит выйти из общества? Да пожалуйста!
Только теперь разница между чистыми активами общества и минимальным размером уставного капитала, прописанным в законодательстве, должна будет делиться на всех выбывающих пропорционально их долям в обществе.
Однако и это еще не все. Если вдруг на момент выплаты действительной стоимости доли общество отвечает признакам несостоятельности или эти признаки появятся в результате такой выплаты, общество вообще не имеет права ни выплачивать учредителю деньги, ни выдавать имущество.
Что делать бывшему учредителю в такой ситуации?
Новый вариант Закона № 14-ФЗ предоставляет ему возможность вернуться. Для этого он должен в течение трех месяцев со дня истечения срока выплаты действительной стоимости доли написать заявление о восстановлении его в обществе на прежних условиях. И общество обязано восстановить его как участника общества и передать ему соответствующую долю в уставном капитале общества.
Если учредитель, выходящий из общества, не согласен с размером действительной стоимости доли, которую определило ему общество, он вправе обжаловать в суде решение общего собрания участников. (См., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2009 года по делу № А32-13540/2007-32/274.)
Обратите внимание!
В настоящий момент существуют три пути приобретения самим обществом доли или части доли в собственном уставном капитале. Путать их не нужно.
Во-первых, это покупка обществом доли в соответствии с правилами статьи 21 Закона № 14-ФЗ. Приобретение происходит или по цене предложения третьим лицам, или по заранее определенной уставом цене.
Во-вторых, это случаи, когда продажа доли третьему лицу запрещена уставом, а все остальные участники общества отказались приобретать эту долю и когда участник общества голосовал против крупной покупки или увеличения уставного капитала общества. В этом случае долю должно приобрести само общество и выплатить при этом в течение трех месяцев ее действительную стоимость исходя из бухгалтерской отчетности последнего отчетного периода, предшествующего указанным событиям.
В-третьих, это приобретение обществом доли при выходе учредителя из общества. Здесь также общество должно выплатить в течение трех месяцев действительную стоимость доли исходя из бухгалтерской отчетности последнего отчетного периода, предшествующего выходу учредителя.
5.2. Бухгалтерский учет и налогообложение
5.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу
Доли, которые выкупило общество, должны отражаться на счете 81 «Собственные акции (доли)» по той цене, которую общество выплачивает своему учредителю.
Если общество выкупает долю у учредителя – физического лица, то возникает естественный вопрос: надо ли удерживать с выплаченной суммы НДФЛ? Ответ отрицательный. Дело в следующем.
Благодаря Федеральному закону от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ была внесена маленькая, но очень важная поправка.
Как обстояли дела раньше? В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 НК РФ доход от реализации физическими лицами долей в уставном капитале организаций признается объектом налогообложения по НДФЛ. Это верно и сейчас.
Далее, по общему правилу, на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, от которых налогоплательщик – физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Но из этого правила есть исключения. В частности, за продажу своего имущества граждане должны рассчитываться с налоговой инспекцией сами. Это как раз следует из пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ.
Однако доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не признается имуществом в целях налогообложения. Это вытекает из положений статьи 38 НК РФ, где сказано, что имущественные права к имуществу для целей НК РФ не относятся. А доля в уставном капитале как раз и является имущественным правом.
Однако теперь в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ добавлены два слова – «имущественные права». Вот и все. Это означает, что уплатой НДФЛ с доходов от продажи доли бывшие граждане-учредители должны заниматься самостоятельно.
Так что бухгалтеру необходимо только отразить стоимость выкупа доли на счете 81.
Общество не обязано подавать в рассматриваемой ситуации в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ.
Опереться при этом можно на письма Минфина России от 30 марта 2007 года № 03-04-05-01/101 и от 28 марта 2008 года № 03-04-05-01/89. Кроме того – на Постановления ФАС Поволжского округа от 17 января 2006 года № А06-2716/4-24/05, ФАС Центрального округа от 8 июня 2006 года № A35-1803/05-C3 и ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2005 года № А52-6745/2004/2.
И хотя речь там шла о доходах, выплаченных физическому лицу при покупке у него имущества, в настоящее время те же самые аргументы можно применить и в отношении имущественных прав.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при продаже доли или ее части в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
По окончании года учредителю, продавшему долю, нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить:
– копию договора купли-продажи;
– копию акта приемки-передачи доли;
– документы, подтверждающие получение денег;
– документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи доли.
Чаще всего таким расходом будет сумма, уплаченная учредителем за долю в уставном капитале общества. Кроме того, если учредитель приобрел эту долю у предыдущего участника общества, то к рассматриваемому нами расходу будет относиться сумма, которую нынешний продавец уплатил за реализуемую им в настоящее время долю ее прежнему владельцу.
ПРИМЕР 42
Воспользуемся условиями примера 41.
Учредителю Соколову должна быть выплачена действительная стоимость его доли – 529 250 руб. При этом удерживать с него НДФЛ общество не должно.
