У Альбрехт - Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

Глава 8. Признаки мошенничества, выявляемые в результате анализа, а также при наличии особых отношений с деловыми партнерами

В предыдущей главе мы рассмотрели признаки мошенничества, связанные с особенностями бухгалтерского учета и слабостью внутреннего контроля. Следующими симптомами наличия мошенничества являются такие, которые выявляются в результате анализа различных данных (ниже мы будем называть их «аналитическими»), а также свидетельства о существовании особых отношений с деловыми партнерами, различные наводки и жалобы, изменения в поведении и образе жизни подозреваемых. В этой главе мы подробнее остановимся на аналитических признаках и необычных отношениях с деловыми партнерами. Остальные три вида симптомов будут рассмотрены в главе 9.

СИМПТОМЫ МОШЕННИЧЕСТВА, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ АНАЛИЗА (АНАЛИТИЧЕСКИЕ) ________________________

Несколько лет назад двое партнеров из одной известной американской аудиторской фирмы предприняли исследование, в котором проанализировали раскрытые их фирмой случаи мошенничества. Целью их работы было определение наиболее эффективных методов аудиторских проверок. Они проработали различные способы анализа балансов и финансовых отчетов, контрольные тесты и иные методы аудита. В результате исследования был сделан вывод, что самым эффективным методом раскрытия махинаций с финансовой отчетностью является работа по проверке так называемых аналитических симптомов.Аналитические симптомы мошенничества — это такие процедуры или взаимосвязи, которые слишком необычны или неправдоподобны, чтобы им можно было бы верить. К ним относятся действия или события, происходившие в странных местах или в необычное^время; сделки, совершаемые или включающие в себя лиц, которые обычно не должны участвовать в данных отношениях, а также совершаемые путем странных процедур или способов. К ним также относятся слишком крупные (слишком мелкие) сделки или перечисляемые суммы; операции, совершаемые слишком часто или слишком редко, на слишком крупные или очень небольшие суммы, приносящие слишком большую прибыль или не дающие практически ничего. Короче говоря, аналитические признаки — это все, что выходит за рамки обычного. Как правило, они появляются неожиданно.Типичными примерами аналитических признаков являются:•  Неожиданные недостачи или излишки.•  Отклонения от спецификаций.•  Увеличение остатков.•  Избыточные закупки..•  Слишком много дебиторских или кредиторских напоминаний.•  Значительные увеличения или уменьшения сумм на текущих счетах.•  Непонятные расхождения в физических характеристиках.•  Недостачи или превышения по кассе.•  Осуществление платежей с запаздыванием.•  Необоснованные затраты или платежи.•  Странные изменения финансовых показателей:

— увеличение доходов при уменьшении материально-производственных запасов;

-  увеличение доходов при уменьшении количества перечисляемых денег;

-  увеличение доходов при уменьшении оборота по кассе;

-  увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности;

-  увеличение числа продаж при увеличении цены за единицу продукции;

-  увеличение оборота при сокращении остатков;

-  увеличение запасов при уменьшении затрат на обслуживание складов.

Примером мошенничества, выявленного путем изучения аналитических признаков, может служить случай фирмы «Mayberry».Штатные аудиторы фирмы «Mayberry Corporation», конгломерата компаний с оборотом около миллиарда долларов в год, проводили проверку подразделения листового металла. Все предыдущие аудиторские проверки проходили спокойно, выявляя лишь незначительные нарушения. Однако на этот раз что-то, похоже, было не в порядке. Подсчет материально-производственных запасов не выявил каких-либо существенных недостач, но все равно эти запасы казались слишком уж большими. Почему же за год материальные запасы здесь выросли в пять раз? Подозревая, что тут что-то не так, аудиторы провели своего рода ((полуночную проверку». Их расследование показало, что запасы листового металла намного превышают потребности данного подразделения. Аудиторов чуть было не провели. С помощью фиктивных записей руководство этого цеха фальсифицировало материально-производственные запасы. Аудиторы сверили количество запасов, показанных на ярлыках каждого рулона металла, и положили свои данные в коробку в комнате, которую они использовали для работы. Один из менеджеров ночью добавил туда недостающие ярлыки. И хотя у него не было достаточно времени, чтобы сфальсифицировать побольше фальшивых ярлыков, кое-что ему удалось — он завысил в своих ярлыках количество листового металла в рулонах, а чтобы сходилось количество ярлыков, он подменил и инвентаризационные ведомости.Весь размер этого мошенничества был выявлен, когда аудиторы провели некоторые анализы. Во-первых, они перевели имевшийся листовой металл (на 30 миллионов долларов) в

кубические футы. Во-вторых, определили кубатуру складов, необходимых для хранения этих материальных запасов. В имевшихся складских помещениях могло поместиться максимум половина показанного в отчетах металла, они были слишком малы, чтобы хранить весь показанный объем. В-третьих, аудиторы сверили ярлыки и обнаружили, что если бы они соответствовали действительности, то некоторые рулоны металла должны были бы весить 50000 фунтов. Ни один же из имевшихся в цеху автопогрузчиков не мог поднимать более 3000 фунтов. И, наконец, аудиторы сверили . затраты на приобретение указанных запасов и обнаружили, что платежные ведомости соответствуют материальным ценностям в объеме 30 миллионов фунтов, тогда как показанные материально-производственные запасы составляли 60 миллионов.Поставленные перед лицом фактов, руководители подразделения листового металла согласились, что они сознательно завышали в отчетах свои материально-производственные запасы. Делалось это для того, чтобы показать увеличение прибыли. Бюджет подразделения листового металла свидетельствовал о необходимости увеличения заработной платы, а без подобной фальсификации заработки бы были очень далеки от желаемых.В этом случае налицо взаимосвязь между количеством металла на бумаге и его настоящим весом и объемом, причем при проверке оказывается, что бумажные данные не лезут ни в какие ворота. К сожалению, лишь немногие менеджеры и аудиторы думают о проверке физических характеристик материально-производственных запасов. Иногда же о мошенничестве сигнализируют не подобные нестыковки, а неправдоподобные сделки и события. Это может быть проиллюстрировано следующим примером.Дон Р. был менеджером компании «Regal Industries». Занимая этот пост, он часто организовывал и оплачивал услуги различных предприятий. Мошенничество Дона было выявлено бдительным бухгалтером. Первым признаком, который заметил этот бухгалтер, были платежи, направленные дилеру компании «Олдсмобиль», хотя у их компании было всего несколько автомобилей, причем «кадиллаки». Этому бухгалтеру показалось странным, что их автомобили обслуживались дилерами «Олдсмобиля», а не дилерами ((Кадиллака». Он знал, что обе эти марки машин производились корпора-

цией ((Дженерал Моторз», но все равно эти платежи ему казались довольно сомнительными. Может, станция «Олдс-мобиля» ближе, подумал он, но, проверив, убедился, что это не так. Дальнейшее расследование показало, что хотя платежи делались за кузовные работы, никаких обращений в страховые фирмы от их компании не было. Кроме того, бухгалтер заметил, что «Олдсмобилю» ежемесячно перечислялась одна и та же сумма. Такое сочетание – дилера «Олдсмобиля», ремонта кузовов без обращения в страховые фирмы и ежемесячных платежей одних и тех же сумм –было более чем странным. Он сделал вывод, что единственным приемлемым законным основанием всех этих аномалий может быть какой-либо контракт с этим дилером ((Олдсмобиля» на обслуживание машин их фирмы с фиксированной помесячной оплатой. Дальнейшее расследование показало, что никакого подобного контракта в природе не существует, и подтвердило, что у Дона Р. была подружка, работавшая у этого дилера, которой он таким образом покупал машину за счет ежемесячных платежей свой компании.В данном случае бдительный бухгалтер сохранил для своей фирмы примерно 15000 долларов. К сожалению, многие другие бухгалтеры и аудиторы пропустили бы это мошенничество. Они скорее всего обратили бы внимание на чек, оплаченный дилеру «Олдсмобиля», сравнили бы его с ежемесячными доходами той самой подружки Дона и тем бы и удовлетворились. Их бы не интересовало, оправданны ли эти расходы и почему «кадиллаки» обслуживались на станции «Олдсмобиля».Обнаружение подобных аналитических признаков всегда было отличным методом для выявления случаев мошенничества. Один опытный следователь по делам, связанным с мошенничеством, рассказывал, что он заинтересовался этой работой после того, как выявил первое мошенничество — это было еще в 1956 г. Это дело, определившее его дальнейший жизненный путь, является одним из лучших известных нам примеров использования аналитических признаков мошенничества. Вот оно в его изложении.Дело было летом 1956 года. Так мне кажется, хотя все это было довольно давно, и, оглядываясь в прошлое, некоторые вещи могут сместиться во времени. С тех пор я давно его не вспоминал, хотя все это дело было настоящим событием для восемнадцатилетнего мальчишки. Я был помешан на числах,

и до сих пор математика — мой конек. В числах я нахожу ту красоту, которую не вижу в вульгарной обыденности общества. Вы можете подивиться, что это я делал в кинотеатре в то лето — лето, когда Грейс Келли стала восходящей звездой киноэкрана и вся страна ее боготворила. Ладно, правда состоит в том, что я подрабатывал в кинотеатре, чтобы не считаться безработным. Я только что окончил среднюю школу и ждал начала занятий в колледже. Чтобы немного подзаработать, я устроился билетером в Классический театр. Среди всех кинотеатров он считался одним из лучших — не по своему убранству. Он не принадлежал к числу тех богатых и заставленных плюшевыми креслами, манекенами и канделябрами гигантов, нет! У Классического театра был свой особый шарм, немного напоминавший тот, который был в то десятилетие у открытых кинотеатров, куда заезжали прямо на машинах и где в окошко вам подавали гамбургеры. Мне кажется, его стиль называли деко-мо-дерн, и он заставлял меня чувствовать, что я уношусь куда-то в XXI век. Так что местечко это было совсем не плохое, хотя немного и не такое, о котором может мечтать человек, чьим призванием является математика. Но как оказалось впоследствии, мои числа и здесь пригодились. Я поймал его именно благодаря числам.Надрывать билетики –не самая впечатляющая работа из существующих занятий, и я не считал ее чем-то очень интеллектуальным. Мозг мой был свободен, и я занимал его тем, что запоминал номера надорванных билетов: 57, 58, 59, 60. Билеты поступали ко мне более или менее в том же порядке, как кассир отрывал их от билетной книжки: 61, 62, 63, 64. Но иногда, я заметил, последовательность нарушалась. Появлялись числа, как будто из проданных уже раньше: 65, 66, 40, 41, 42. И это случалось практически постоянно.Мне это показалось странным и любопытным — отчего же нарушается стройность последовательности моих билетов? Мир чисел упорядочен и логичен: для каждой иррациональности должно быть объяснение. Я начал решать эту головоломку, и она стала своего рода игрой для ума во время моей нудной работы. Отметив пару раз время, когда последовательность номеров нарушалась, мне стало ясно, что это происходит сразу же после моего обеденного перерыва. Подменял меня управляющий, мистер Смит. Я пригляделся повнимательнее и отметил еще один факт: последовательность номеров нарушалась тогда, когда подменяли и кассира, у которого перерыв был сразу же после моего. Подменял его тоже мистер Смит.

До этого момента мое любительское детективное времяпрепровождение было лишь способом убить время. Теперь же я начал подозревать, что происходит что-то нехорошее, и от этого мне было не по себе. После дополнительных размышлений и наблюдений я понял схему действий Смита. Подменяя меня в обеденный перерыв в качестве билетера, он, вместо того, чтобы надрывать билет, просто забирал его и клал в карман. Затем он подменял кассира и перепродавал эти билеты, присваивая выручку. Поэтому номера билетов, которые, как я заметил, выпадали из последовательности, проходили контроль второй раз. Эти номера его и выдали.Хотя это было всего лишь небольшим мошенничеством в крохотном кинотеатре, оно прекрасно иллюстрирует, что если что-то выглядит не так, то это «не так» происходит и на самом деле. Если бы билетер не был помешан на числах, этого управляющего, наверное, и не поймали бы. Ему ведь доверяли больше, чем обычным служащим. Количество билетов, которые он клал в карман, было совсем незначительным по сравнению с общим ежедневным количеством проданных билетов, и руководство не замечало этой небольшой дыры в бюджете. Каждый вечер бухгалтер подсчитывал общее количество проданных билетов, используя для этого номера первого и последнего билета, и сравнивал с ним сумму наличности. Цифры не сходились. Кинотеатр специально нанял разных людей продавать и проверять билеты, чтобы предупредить именно этот способ мошенничества. Но мистер Смит был управляющим, и никто не видел проблемы в том, что он подменяет в обеденный перерыв сначала билетера, а потом и кассира. Похоже, что если бы билетером оказался не этот «чокнутый на числах» человек, заметивший непонятное нарушение последовательности номеров, его афера так и не была бы обнаружена.Подобная же взаимосвязь цифр существует и в финансовой отчетности. Тем, кто действительно разбирается в бухгалтерских делах, финансовые документы могут поведать целые истории. Все элементы такой истории должны точно соответствовать друг другу. Многие финансовые аферы могли бы быть раскрыты гораздо раньше, если бы инспекторы, аудиторы, аналитики и все другие так же разбирались в цифрах финансовых документов, как наш билетер — в своих последовательностях.

Одним из хороших примеров таких не сходившихся между собой цифр является случай с отчетностью «MiniScribe Corporation». Эта корпорация выпускала дисководы для компьютеров и размещалась в Денвере. Ниже мы приведем описание мошенничества компании «MiniScribe» и анализ того, почему не сходились цифры в ее финансовых документах.18 мая 1989 г. «MiniScribe Corporation» объявила, что нельзя полагаться на ее финансовые отчеты за 1986, 1987 и за три квартала 1988 г., так как показатели объема продаж и чистого дохода значительно расходятся между собой.В 1988 г. компания «MiniScribe» была признана «наиболее хорошо управляемой» компанией по производству дисководов для персональных компьютеров. Ей удалось увеличить объем продаж со 113,9 миллиона долларов в 1985 г., когда она потеряла фирму IBM, наиболее крупного своего заказчика, до 603 миллионов в 1988 г. В апреле 1985 г. главным менеджером и директором был назначен Квентин Томас Уайлз, в надежде, что он мог бы повести за собой компанию, находящуюся на грани краха, и вывести ее из финансового кризиса. Под его управлением, похоже, объемы продаж и прибыли начали расти, хотя во всей этой отрасли промышленности конъюнктура рынка была в то время неблагоприятной — цены падали. Увы, как оказалось впоследствии, цифры в финансовой отчетности были подтасованы. Уайлз имел репутацию жесткого, властного менеджера, как раз такую, какую и надо иметь для вывода погибающей компании из кризиса. В «MiniScribe» он поставил каждому менеджеру жесткие задачи по увеличению продаж и доходов и не признавал неудач в достижении поставленных целей. В стремлении угодить Уайлзу во всей компании начали подтасовывать отчеты. Один из менеджеров по маркетингу обнаружил, что руководителям отделов было сказано: «Главное — показатели!» Таким образом, данная афера началась уже с того, что внутренние документы начали подтасовываться так, чтобы они удовлетворяли новой линии руководства. Уальз тем не менее продолжал настаивать на увеличении продаж даже в периоды спада, производства и падения цен во всей этой отрасли промышленности. Подобное давление привело менеджеров к изобретению различных схем, как дать их фирме возможность выглядеть лучше, чем она была на самом деле. Вот некоторые из них:•  Упаковка кирпичей, их отгрузка и учет в качестве продаж жестких дисков.

•   Резкое увеличение отгрузки продукции на склад и показ ее в отчетах как проданной.•   Повторная отгрузка бракованных изделий и представление их в отчетности как отдельных продаж.•   Отгрузка  незаказанных  изделий  и  отчетность  по  ним  в виде отдельных продаж, так как они возвращались за ненужностью уже после утверждения финансового отчета.•   Занижение затрат на выплату задолженностей и допущение махинаций с финансовыми документами.•   Изменение дат отгрузки при отправке изделий в другие страны так, чтобы доход от этих продаж был учтен еще до поступления средств на счет.•   Подмена рабочих документов ревизоров во время аудиторских проверок.Результатом подобных действий стало значительное завышение показателей чистого дохода и объема продаж. Материальные запасы на конец 1987 г. составляли якобы 12 миллионов долларов, а на самом деле они едва превышали 4 миллиона. В 1989 г., чтобы покрыть эти расхождения, компании понадобилось приписать 40 миллионов долларов дохода. 1 января 1990 г. по этой компании была начата процедура признания ее банкротом, так как у нее была задолженность на 257,7 миллиона долларов, а на счетах — лишь 86,1 миллиона.На то, что в компании «MiniScribe» не все в порядке, указывали некоторые аналитические симптомы. Во-первых, результаты деятельности компании «MiniScribe» не соответствовали общему состоянию дел в отрасли. В период этой аферы цены падали, количество продаж сокращалось, конкуренция была очень жесткой. «MiniScribe Corporation» же показывала в отчетах увеличение как продаж, так и прибылей, тогда как другие компании несли финансовые потери. У «MiniScribe» было мало крупных заказчиков, причем к тому же она потеряла несколько довольно крупных клиентов, таких, как «Apple Computer», IBM, DEC. «MiniScribe» также постоянно задерживала оплату своим поставщикам, что свидетельствовало о наличии проблем с платежеспособностью. Ей пришлось даже возвращать приобретенные у них комплектующие. Эти возвраты привели и к банкротству наиболее крупного их поставщика

алюминиевых заготовок для дисков, фирмы «Domain Technologies».Кроме того, цифры ежеквартальных отчетов были слишком близки к тем контрольным цифрам, которые установил Уайльз. Результаты финансовой деятельности были единственным показателем, от которого зависели премии менеджеров. Данные об оплате поставленных заказчикам изделий свидетельствовали о существенном увеличении количества продаж, а число «ошибок» в финансовой отчетности было выше, чем в среднем по отрасли. Проверка финансовых поступлений показала, что многие приложенные к отчетам счета были старыми, никаких поступивших денег за ними не стояло. Простой анализ отношения материальных запасов к объему продаж вскрыл бы тот факт, что показанный рост объема продаж не соответствует росту материальных запасов. Цифры в финансовых документах не имели никакого экономического смысла. Взаимосвязь между самими документами, с внутриотраслевыми стандартами и проверка заказчиков фирмы «MiniScribe» выявили такие аналитические признаки, которые неопровержимо свидетельствовали, что в фирме не все в порядке. К сожалению, к тому времени, когда эти симптомы были выявлены, инвесторы, аудиторы, юристы — все были одурачены, и очень многие люди потеряли свои деньги.ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ОСОБЫХ ОТНОШЕНИЙ С ДЕЛОВЫМИ ПАРТНЕРАМИ _______________В нынешнем сложном мире никакая организация не может i существовать без взаимодействия с другими фирмами, правительственными органами или частными лицами. Иногда эти взаимоотношения и связи бывают,,такими, что их природа может свидетельствовать о каких-либо аферах и мошенничестве. Ниже мы приводим типичные симптомы «особых» отношений со сторонними партнерами.• Отношения с юристами:

—  ведение крупных судебных процессов;