Елена Свиридова - Ресторан, кафе, закусочная
Деятельность летних кафе регулируется Законом РФ „О защите прав потребителей“ № 2300-1 от 7 февраля 1992 года, Правилами оказания услуг общественного питания, санитарными правилами для организаций общественного питания.
Летние кафе монтируются из компактных легких сборных конструкций, различных по композиции и оформлению интерьера, не требующих сложных больших площадей. Оснащаются пластмассовой мебелью летнего типа (столами, стульями), навесными тентами, зонтами.
Летнее кафе должно иметь организованное рабочее место для обслуживающего персонала, оснащенное необходимым набором оборудования, в том числе холодильным. Площадка для посетителей должна быть благоустроена, иметь твердое покрытие. Метод обслуживания – самообслуживание, возможно обслуживание официантами. Обязательно должна быть вывеска с указанием принадлежности и режима работы. Следует предусмотреть наличие туалета для посетителей.
При обслуживании необходимо обеспечить наличие только одноразовой посуды из бумаги, картона, фольги, пластмасс; на столах – бумажных салфеток.
Ассортиментный перечень реализуемых продуктов должен быть согласован с государственной санэпидемстанцией. Обязательно наличие кассового аппарата.
Летние уличные кафе открываются как при ресторанах, кафе, так и при магазинах. Это обусловлено невысоким уровнем затрат по их созданию и популярностью среди потребителей. Обычно такие кафе действуют только в течение теплого времени года, например с мая по октябрь. В связи с этим бухгалтеры сталкиваются с проблемами учета оборудования, перевода на ЕНВД, оплаты труда сезонных работников.
Создание летнего кафе связано с определенными затратами. Это организационные расходы (получение разрешений, лицензий, сертификатов и т. д.), приобретение оборудования (холодильников, мебели, тентов) и его монтаж, покупка товаров, которые нужны для нормального функционирования точки, аренда земельного участка, на котором располагается площадка уличного кафе, фонд оплаты труда работников (в том числе сезонных) и налоги с него.
При этом следует исходить из того, что, как правило, летние кафе не являются самостоятельными хозяйствующими субъектами. Их открывают как структурные подразделения (выделенные или не выделенные на отдельный баланс) магазинов или ресторанов. В этом случае подразделения руководствуются нормами учетной политики головной организации.
В зависимости от положений учетной политики головной организации расходы, связанные с открытием кафе, могут приниматься к учету одним из двух способов:
1) единовременно, то есть в том отчетном периоде, когда они произведены;
2) в составе расходов будущих периодов с последующим распределением в течение срока эксплуатации летнего кафе.
При этом в первом случае расходы учитывают в составе издержек обращения.
При втором способе расходы отражают по дебету 97 „Расходы будущих периодов“. Далее их списывают в состав издержек обращения равными долями в течение срока деятельности кафе. Например, для сезона „май-октябрь“ расходы списывают ежемесячно по 1/6 части.
Некоторые виды оборудования покупают специально для использования на улице, а остальную часть года они будут простаивать, например, уличные холодильники, тенты, столики и стулья.
Рассмотрим на примере хозяйственные операции по приобретению оборудования для летнего кафе и начислению амортизации.
Пример 14
ООО „Летний ветерок“ в апреле 2007 года открыло летнее кафе. Для его работы был приобретен уличный холодильник стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС -7200 руб.). Срок амортизации холодильника согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, – 5 лет (60 месяцев). В бухгалтерском учете операции подлежат отражению следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. – оприходован холодильник по цене поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7200 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 47 200 руб. – произведена оплата счета поставщика;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 40 000 руб. – введен холодильник в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 7200 руб. – НДС принят к вычету из бюджета;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 666,67 руб. – начислена амортизация (40 000 руб.: 60 мес).
Холодильник, приобретенный для летнего кафе, может использоваться только с апреля 2007 года по октябрь 2007 года, то есть до момента закрытия летнего кафе. Но если организация будет начислять амортизацию по имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности, то суммы амортизации не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь оборудование не будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. По нашему мнению, чтобы избежать потерь в этой ситуации, холодильник или другое оборудование летнего кафе нужно перевести на консервацию.
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по основным средствам можно приостановить при переводе его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Как только руководитель подпишет приказ о консервации основных средств, начисление амортизации по нему можно приостановить вплоть до следующей весны. Объекты, переведенные на консервацию, в бухгалтерском аналитическом учете подлежат обособленному учету на счете 01 „Основные средства“.
При этом затраты на содержание законсервированного оборудования (например, хранение) учитывают в составе внереализационных расходов, так как оно не участвует в производственной деятельно сти. Поэтому такие расходы нельзя учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 12 ПБУ 10/99).
В налоговом учете амортизация по законсервированному оборудованию не начисляется, если срок консервации более трех месяцев. После окончания срока консервации основных средств амортизацию по нему начисляют в том порядке, который действовал до момента консервации. При этом срок полезного использования надо продлить на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов входят в состав внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).
К сожалению, имущество, находящееся на консервации, облагается налогом на имущество. Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Стоимость законсервированных основных средств включается в расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущество.
