Натали фон Люксбург - Все о бизнесе в Германии
Примером косвенного налога может служить налог на пиво. Налогоплательщиком по уплате налога на пиво выступает производитель или продавец пива. Фактически плательщиками данного налога являются потребители пива.
13.1.2. Субъектные и объектные налоги
Субъектные налоги (Subjektsteuern/Personensteuern) – налоги, которыми облагаются физические и юридические лица.
Например: подоходный налог, корпоративный налог.
Объектные налоги (Objektsteuern/Realsteuern) – налоги, которыми облагаются объекты, независимо от их принадлежности (Realsteuern). Например: поземельный налог, налог с транспортных средств.
Налоги группируются также по географии их бюджетного поступления и использования:
• федеральные налоги (Bundessteuem) – поступают в федеральный бюджет;
• земельные налоги (Landessteuem) – поступают в бюджеты федеральных земель;
• местные налоги (Gemeindesteuem) – поступают в бюджеты местных органов власти;
• совместные налоги (Gemeinschaftsteuem) – налоговые поступления делятся между бюджетами различного уровня.
13.1.3. Налоги, вычитаемые или не вычитаемые из доходов при расчете налогооблагаемой прибыли
Налоги, вычитаемые из доходов (abzugsfahigen Steuem), – объектные налоги, потребительские, таможенные сборы.
Налоги, не вычитаемые из доходов (nicht abzugsfahigen Steuem), – субъектные налоги.
13.2. Закон об определении стоимости (Bewertungsgesetz)
Налогообложение в Германии регулируется соответствующими законами, определяющими объекты налогообложения, порядок расчета налогооблагаемой базы, ставки налогов, налоговые льготы и т. д. Почти всегда для целей расчета налогов требуется определение стоимости имущества, прав или обязательств. Для этого существует общий налоговый закон Закон об определении стоимости, состоящий из двух частей.
• Часть I. Общие предписания по определению стоимости (Allge-meine Bewertungsvorschriften);
• Часть II. Особые предписания по определению стоимости (Besondere Bewertungsvorschriften).
Принимая во внимание действие традиционной для немецкого права нормы, определяющей преимущество специального права перед общим правом, порядок выбора правильной методики определения стоимости имущества и нематериальных активов осуществляется в следующей последовательности:
13.2.1. Общие предписания по определению стоимости
1. Если не предписано иного, то в качестве стоимости имущества принимается возможная цена продажи данного имущества в нормальном деловом обороте.
2. Имущество, являющееся имуществом предприятия и служащее предпринимательским целям, оценивается как часть общей стоимости предприятия (Teilwert). Стоимость этого имущества оценивается как соответствующая часть возможной цены предприятия в целом.
3. Для ценных бумаг и паев (долей):
✔ если они продаются на бирже – курсовая биржевая стоимость;
✔ доли в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и коммандитных обществах, на акциях, не продающихся на бирже, – по своей так называемой «обычной стоимости» (gemeine Wert). Эта «обычная стоимость» определяется из цены продаж данных долей в течение последнего года. Если это невозможно, то применяется так называемая «штутгартская методика» оценки, когда, с одной стороны, оценивается стоимость предприятия исходя из его имущественного положения (Vermogenswert), с другой стороны – исходя из получаемого дохода (Ertragswert);
✔ доли в инвестиционных фондах оцениваются по актуальной выкупной цене (Rucknahmepreis).
4. Дебиторские и кредиторские задолженности оцениваются по номинальной стоимости за некоторым исключением, в том числе:
✔ безнадежные задолженности – не учитываются;
✔ беспроцентные и имеющие срок действия более одного года – учитываются с процентами из расчета 5,5 % в год;
✔ обязательства из договоров накопительного страхования с ненаступившим сроком выплаты – оцениваются в 2/3 общей суммы выплаченных взносов или подтвержденной выкупной стоимости.
13.3. Подоходный налог
13.3.1. Налогоплательщики. Неограниченная и ограниченная налоговые повинности
Данным налогом облагаются доходы всех физических лиц независимо от возраста, гражданства и семейного положения.
Данным налогом не облагаются доходы юридических лиц. Для налогообложения доходов юридических лиц существует специальный корпоративный налог.
Персональные общества, такие как общество гражданского права, открытое торговое общество, коммандитное общество, не облагаются ни подоходным, ни корпоративными налогами. Доходы, полученные от деятельности таких обществ, распределяются между участниками, физическими и юридическими лицами, и облагаются соответственно подоходным или корпоративным налогом как их доходы.
Существуют два вида налоговой повинности (обязанности): неограниченная и ограниченная.
Неограниченная налоговая повинность означает, что в Германии подлежат налогообложению все «мировые доходы» физического лица. Неограниченную налоговую повинность имеют те физические лица, которые постоянно проживают в Германии или для которых Германия является местом «обычного нахождения». В последнем случае, как правило, имеется в виду нахождение на территории Германии в сумме более шести месяцев в течение календарного года.
Кроме того, неограниченную налоговую повинность имеют граждане Германии, проживающие за рубежом и получающие зарплату из государственного бюджета Германии (например, дипломаты).
Ограниченную налоговую повинность несут те, кто проживает постоянно за пределами Германии, но имеет источник доходов на территории Германии.
В случае нахождения какого-либо источника дохода физического лица за пределами страны его проживания возникает ситуация, когда одни и те же доходы должны облагаться подоходным налогом дважды: в стране нахождения источника дохода, а затем в стране постоянного проживания. Чтобы избежать подобной ситуации, заключаются межгосударственные соглашения об исключении двойного налогообложения (Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung).
13.3.2. Общая схема расчета подоходного налога
Схема
Как было показано, для целей расчета налогооблагаемой базы подоходного налога во внимание принимаются 7 видов доходов.
Три из них относятся к так называемым предпринимательским видам доходов; это:
• доходы от сельского и лесного хозяйства;
• доходы от предпринимательской деятельности;
