Елена Свиридова - Ресторан, кафе, закусочная
Таблица 6
Остаток незавершенного производства на конец месяца
(выявлено в результате инвентаризации)
Таблица 7
Производство готовых блюд за отчетный период (в учетных ценах)
Таблица 8
Остатки готовой продукции на конец месяца
(выявлено в результате инвентаризации)
Рассчитаем количество реализованной продукции по формуле:
Реализация готовой продукции за месяц (в учетных ценах):
25 300 руб. – 950 руб. = 24 350 руб.
Расходы ресторана за месяц отражаются в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 5000 руб. – учтена в составе затрат на производство зарплата работников;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 1080 руб. – начислен ЕСН;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 700 руб. – начислены страховые взносы в Пенсионный фонд;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 550 руб. – учтена амортизация оборудования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 1250 руб. – отражены услуги сторонних организаций;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41
– 14 970 руб. – списаны продукты.
Итого себестоимость выпуска = 21 700 руб. (23 550 – 1850 (НЗП)) Формирование стоимости готовой продукции в учете будет отражено записями:
ДЕБЕТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“ КРЕДИТ 20
– 25 300 руб. – оприходована готовая продукция по учетным ценам;
ДЕБЕТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“ КРЕДИТ 20
– |3600 руб.|– отражено отклонение себестоимости готовой продукции по учетным ценам от ее фактической себестоимости (21 700 – 25 300).
Рассчитаем процент отклонения фактической себестоимости от учетной цены:
3600: 25 300 х 100 =14,2 %.
Рассчитаем сумму отклонений на реализованную продукцию:
24 350 х 14,2 % = 3458 руб.
Выручка от реализации за месяц составляет 28 300 руб.:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка от реализации готовой продукции“
– 28 300 руб. – получена выручка от реализации готовой продукции;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“
– 24 350 руб. – списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“
– |3458 руб. – списана сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, приходящаяся на реализованную готовую продукцию;
ДЕБЕТ 90 субсчет „НДС“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“
– 4317 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99
3091 руб. – отражен финансовый результат.
В налоговом учете расходы за месяц разделим на прямые и косвенные. Прямые (стоимость продуктов, зарплата работников, ЕСН, амортизация оборудования столовой) составят: 21 600 руб. (14 970 + 5000 + 1080 + 550). Косвенные (остальные) составят 1950 руб. (1250 + 700). По условиям примера воспользуемся данными количественного учета. Остаток НЗП на конец отчетного периода составил 90 кг. Списано продуктов в производство – 880 кг. Остаток готовой продукции на конец отчетного периода – 18 кг. Фактический выпуск продуктов питания – 550 кг. Рассчитаем долю прямых расходов в НЗП = П (НЗП). П (НЗП) = 90: 880 х 21 600 = 2209 руб. Прямые расходы на выпуск = П (В) = П – П (НЗП). П (В) = 21 600 руб. – 2209 руб. = 19 391 руб. Прямые расходы в остатках готовой продукции = П (ГП). П (ГП) = 19 391: 550 х 18 = 635 руб.
Прямые расходы на реализованную продукцию = П (Р) =П – П (НЗП) – П (ГП). П (Р) = 21 600 руб. – 2209 руб. – 635 руб. = 18 756 руб. Итого расходы, уменьшающие доходы за отчетный период = Р = К + П (Р). Р = 1950 руб. + 18 756 руб. = 20 706 руб.
Финансовый результат в налоговом учете. Доходы = 28 300 – 4317 = 23 983 руб. Расходы = 20 706 руб.
Прибыль за отчетный период = 23 983 – 20 706 = 3277 руб. Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете прибыль не совпадает за счет различного порядка оценки НЗП и готовой продукции, то в конце отчетного периода следует отразить временные разницы в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом организации можно воспользоваться письмом Минфина № 16-00-14/129 от 15 апреля 2003 года и закрепить в учетной политике способ учета временных разниц на основании аналитических бухгалтерских справок (табл. 9).
Таблица 9
Расчет временных разниц и текущего налога на прибыль
в соответствии с ПБУ 18/02
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
Издержками обращения считаются расходы, возникающие в процессе производства и реализации продукции (кроме непосредственно стоимости сырья), а также расходы, связанные с перепродажей покупных товаров.
Методическими рекомендациями по учету издержек обращения в составе издержек обращения предусмотрены следующие статьи затрат:
• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• стоимость санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, сортировку и упаковку товаров (продуктов);
• расходы на рекламу;
• затраты по оплате процентов за пользование заемными средствами;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.
Далее более подробно рассмотрим наиболее характерные и нетипичные для других видов деятельности статьи издержек обращения.
Например, по статье „Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд“ отражаются: фактическая себестоимость разных видов топлива (дрова, уголь, торф), потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды), стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение различного оборудования и механизмов (овощереза-тельных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей и т. п.).
По статье „Расходы на хранение, подработку, сортировку и упаковку товаров (продуктов)“ отражаются следующие расходы: фактическая себестоимость различных упаковочных материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, гвоздей, стружки и т. п.), использованных на подработку, сортировку, фасовку и упаковку товаров, продуктов и изделий кузни, плата сторонним организациям за фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, расходы на дезинфекцию и прочие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.
